高校資金結構特征及其優化
——以教育部直屬高校為例

朱 臻 孫穎穎 張 琳

高校資金結構特征及其優化
——以教育部直屬高校為例

朱 臻 孫穎穎 張 琳

本文以信息公開中的財務數據為依據，對教育部直屬高校的資金結構現狀進行分析，并按地域將其區分四個地區進行比較。分析結果表明，我國教育部直屬高校資金來源呈現多元化格局，且不同地區間，高校的資金結構差異較為明顯。這種差異的背后，隱含著籌資多元化對財務管理提出了新要求、地區間教育質量不均衡日益顯著等突出問題。本文針對這些問題，提出應探尋優化高校資金結構的有效途徑，樹立以多元化籌資為視角的財務管理新觀念，以開放的視角拓展籌資渠道，注重績效，促進教育部直屬高校的內涵式發展等一系列建議。

高等教育 財政政策 教育部直屬高校 資金結構

一、引 言

20世紀90年代末，作為多方利益集合體的高校，投資主體多元化及融資渠道多重性已初現端倪。與此同時，我國高等教育正經歷著跨越式發展，高校數量和規模的增加，既擴大了高等教育機會的供給，又給高等教育財政政策帶來了不小的壓力。面對有限的公共財政能力，政府遵循受益者出資的原則，通過引入高等教育成本分擔模式的方式，提出了構建“以財政撥款為主，多渠道經費投入”的多元化資金籌措機制的政策目標。

進入新世紀之后，隨著高等教育內涵和外延的進一步擴展，高等教育被卷入了工業化社會的巨大生產程序，不可避免地處于官僚性資源分配規則變革和市場化資源分配效率化的漩渦之中。為了更好地發展教育事業，在面對教育的中長期規劃以及黨的十八屆三中全會提出的“深化教育領域綜合改革”的要求下，政府繼續堅持“要健全以政府投入為主、多渠道籌集教育經費的體制”，“鼓勵社會力量興辦教育”等政策理念。

為順應國家經濟體制改革和教育體制改革，高校有必要變資金式運作為資本化運營，實現資金成本最小化和效益最大化的最優資金結構。然而現實情況中，我國高校資金結構究竟如何，表現出哪些特征？本文將借教育部相繼下發一系列高校財務信息公開工作的指導性文件、不斷完善高等學校財務信息公開工作機制為契機，以“在探索改革上先走一步，在提高教學、科研和服務社會方面發揮示范作用”的教育部直屬高校作為調查對象，對其資金結構進行分析，并對我國高校資金結構優化途徑提出政策建議。

二、調查對象及調查內容

（一）調查對象

自2010年起，高等學校信息公開工作逐漸被提上日程，教育部陸續下發了《高等學校信息公開辦法》（2010年）、《關于做好高等學校財務信息公開工作的通知》（2012年）、《關于進一步做好高等學校財務信息公開工作的通知》（2013年），指出高等學校財務信息公開是校務公開的重要內容，并進一步規定了做好高等學校財務信息公開工作的有關要求，反映高校年度預決算數據也在要求公開內容之列。

筆者于2014年8月10日至10月10日根據教育部網站公布的全國普通高校名單及在百度網站搜索到的各高校網址，開展了網絡調查。調查顯示，除了教育部直屬高校以外，其他的部屬高校及地方院?；疚垂_其財務決算數據，而教育部直屬高校自2013年起，已經以統一格式在同一時間公開了各校上一年度決算，這也在一定程度上體現了其“發揮示范作用”的定位和宗旨。

以是否能收集到財務數據為限定條件，筆者將教育部直屬高校資金作為此次調查的對象。按照教育部網站公布的教育部直屬高校名單，包括一體兩地辦學的3所高校，本次調查共涉及76所高校。但在調查過程中，有1所高校，即國際關系學院網站未公布相關數據，因此最終調查對象為75所高校。包括東部高校48所，分布在8個省市，分別為北京、天津、上海、江蘇、浙江、福建、山東和廣東；東北高校5所，分布在3個省市，分別為遼寧、吉林和黑龍江；中部高校10所，分布在3個省市，分別為安徽、湖北和湖南；西部高校12所，包含四個省、直轄市，分別為重慶、四川、陜西和甘肅。

（二）調查內容

已有的文獻大多是研究企業的“資金結構”，有關高校的研究成果較少，且國內已有的研究多集中在資金結構的含義上。一種較為流行的觀點認為，資金結構即資金各組成的數量及比例，另有觀點認為，資金結構應為廣義的內容，包括資金籌資結構、資金占用結構、資金耗用及資金分配結構等等。本文中的資金結構采用第一種觀點，即以可收集到的各教育部直屬高校各項收入數據為條件，分析高校的“資金籌資結構”。

前期初步調查結果表明，被調查高校的2012年決算數據未完全公布。有鑒于此，本次調查以75所教育部直屬高校在其門戶網站公布的2013年決算數據為主要內容。

三、調查數據分析

（一）直屬高校資金結構的整體情況分析

《高等學校財務制度》規定，高等學校收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。其中，財政補助收入屬于國家財政撥款，而另5項收入則源自其他不同的投資主體。

1、整體情況分析

按照資金來源區分，教育部直屬高校資金結構可以分為財政補助收入和非財政補助收入。有研究表明，雖然當前國家財政補助經費總額不斷增長，但早已失去了上世紀90年代前在高校資金結構中的核心和主體地位。圖1反映了2013年教育部直屬高校這兩類資金（即財政補助經費和非財政補助經費）的對比情況。由圖1可見，非財政補助收入已超過了財政補助收入在總資金中的比重，比例為55.54%。

圖1 財政與非財政補助收入對比圖

圖2反映了非財政補助收入中各項資金的占比情況。從圖中可知，事業收入在其中占比最高，為74.86%，其次是其他收入，占比24.01%，上級補助收入、附屬單位上繳收入與經營收入三項合計僅占1.13%。由此可知除了財政補助收入以外，事業收入是教育部直屬高校另一重要資金來源。而事業收入中的教育收費，即學雜費收入，占事業收入的38.95%，占總收入的16.20%。

圖2 教育部直屬高校非財政補助收入構成圖

教育部直屬高校資金雖仍倚重國家財政補助資金，但各校非財政補助資金已成了維持高校辦學資金來源的半壁江山。其中，包括學雜費收入和學校開展科研及輔助活動取得的收入在內的事業收入最不容忽視。包含捐贈收入、投資收入、利息收入等的其他收入也是教育部直屬高校資金的重要來源。從表面上看，在教育部直屬高校內部，資金結構已呈現出了較為顯著的多元化格局。

2、分地區分析

圖3 教育部直屬高校分地區資金結構圖

從圖3可以看出，在四個地區中，東部高校對財政撥款資金的依賴程度最小，財政撥款資金所占比例不到其總資金的40%，低于75所高校的平均數（75所高校財政撥款資金所占比例的平均數為44.46%）。而其他三個地區，即東北、中部及西部高校的財政撥款資金占總資金的比例均超過了50%。事業收入在總資金中所占比例的情況則恰恰相反，東部高校的事業收入占其總資金的比例為43.32%，而其他三個地區的高校均不超過40%。其他收入也是地區差異情況較大的一項資金收入來源：東部高校的其他收入占其總資金比例為16.19%，高于75所高校13.34%的平均數，其他三個地區這一比例均在10%左右。

由此可見，相比較其他地區，位于我國東部省市的教育部直屬高校資金結構相對更為合理，這些高校相對較為重視發展自身的科研水平，提高爭取科研經費的能力，同時注重從提供社會服務方面獲取資金。而其他地區的高校則過于依賴國家財政補助資金。

（二）直屬高校財政補助收入資金情況分析

根據《高等學校財務制度》對財政補助收入的解釋及教育部直屬高校的實際情況，教育部直屬高校的財政補助收入是從教育部取得的財政性教育、科研及其他撥款。其中教育撥款占比例最大，2013年75所教育部直屬高校的教育撥款占總補助收入的88.69%。

目前，教育部對其直屬高校的財政撥款方式基本體現為“綜合定額加定向補助”的方式，學校的學生規模對撥款額度影響較大。圖4反映了75所高校學生總數與財政補助收入資金之間的關系。圖中可以看出，除北京大學、清華大學外，其他73所高校的財政補助收入資金與本校學生總數之間呈現出較為明顯的正比例關系。

圖4 學生總數與財政補助收入關系圖

特別需要指出的是，分析表明，四個地區高校的平均財政補助收入資金中，東部地區的數字反而最小，具體情況見圖5。原因可能是盡管東部有北大、清華等中央重點支持的高校，但也有學生規模較小（2000余人）的高校，而其他地區的高校學生規模數普遍較大，如東北部地區5所高校的學生平均數已達到了40,000.00人。因此在目前的財政撥款方式下，如果學生規模相當，財政補助收入并不是四個地區高校資金結構存在差異的主要原因。

一般對于高校而言，屬于國家財政的財政補助收入獲取的成本相對較小，這也是高校較依賴財政補助收入的主要原因。但是隨著國家部門預算改革的深入，財政部已對財政預算提出了績效管理的理念，并對重點專項資金（如改善基本辦學條件專項等）進行了局部范圍內的試點。高校獲取財政資金的難度較以往加大，使用財政資金時也有了諸多限定條件和考慮因素。這也許是近年來高校在資金結構中尋求其他成本較小的資金來源的原因之一。

圖5 平均財政補助收入分地區對比圖

（三）直屬高校事業收入資金情況分析

分析結果表明，隨著我國地區間經濟發展水平和高校內部不同學科資金籌措能力差異的日益擴大，不同地區高校的事業收入方式和能力差異程度越發明顯。圖6反映了2013年四個地區平均事業收入的對比情況。與財政補助收入不同的是，事業收入明顯表現出了與經濟發展水平相關的地域差異：東部高校事業收入最高，中部高校次之，東北部高校排名第三，西部高校最低?？紤]到東部高校中還有不少學生規模較小的學校，所以在學生規模相當的情況下，東部高校的事業收入普遍比其他地區的優勢要更為明顯。單位：萬元

圖6 平均事業收入分地區對比圖

除財政補助收入以外，事業收入是教育部直屬高校最主要的資金來源。調查結果表明，除上海外國語大學以外，其他74所高校的事業收入占本校非財政補助收入的比例均在60%以上，其中有34所高校的比例甚至超過了80%。

按照《高等學校財務制度》，事業收入包括教育事業收入和科研事業收入兩部分。教育事業收入主要包括高校通過學歷或非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養費、考試考務費、培訓費和其他教育事業收入。科研事業收入則包含通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入。

表1列出了2013年教育部直屬高校中事業收入資金額前5名高校。目前高校尚未公開“教育事業收入”，但有56所高校的報表中已將“教育收費”的收入列出。從表1可以看出，事業收入排名前5的高校均位于東部地區，同時它們的教育收費和總收入情況也都位居前列。由此可知，東部高校在加大非學歷教育培訓的力度、建設重點學科和提升科研競爭能力、利用研究優勢吸引來自企業或其他部門經費的支持等方面，顯然比其他地區的高校想的更多、做的更好、走的更遠。

表1 事業收入前5名高校

（四）直屬高校其他收入情況分析

圖7 平均其他收入分地區對比圖

高校的其他收入包括投資收益、利息收入、捐贈收入等，它的多少與高校自身經費籌措能力有關。前文分析中提到，其他收入也是不同地區教育部直屬高校資金差異的重要原因之一。通過圖7對四個地區教育部直屬高校其他收入的平均數的對比，可以發現東部高校的其他收入獲取能力仍是四個地區中最強的，西部地區的高校處于最后。

四、資金結構特征、問題與建議

（一）我國教育部直屬高校資金結構特點

通過對2013年教育部直屬高校財務決算數據分析及分地區進行比較可以發現，教育部直屬高校的資金結構有以下特點。

1、非財政補助收入已成為不同地區不同高校間資金結構產生差異的重要原因

由于國家目前對教育部直屬高?；静扇　熬C合定額加定向補助”的撥款方式，所以財政補助收入與高校的學生規模基本正向相關。但由數據分析可知，非財政補助收入已成為資金結構形成差異的重要原因，在這其中，東部的教育部直屬高校籌措非財政補助收入的能力更強，資金結構更為合理。

相比其他地區，我國東部經濟最為發達，高新人才密集。因為占據地利的優勢，東部高校的科研能力、大師的學術水平、學校的社會影響力與地方政府的支持都要更強，所以獲取的科研項目數量及金額、吸引到的非學歷教育的學生規模、校友捐贈、地方政府撥款等遠遠高于其他地區高校。以2013年數據為例，上海交通大學總收入73.22億元，而同為“985工程”高校、地處西部的西安交通大學，總收入僅為30.64億元。前者總學生數35731人，財政補助收入16.99億元，后者總學生數29863人，財政補助收入14.08億元，考慮到學生規模的影響，財政補助收入差異并不大。但西安交通大學事業收入僅為13.49億元，不到上海交通大學37.98億元的40%，其他收入差異更大，西安交通大學僅有2.59億元，而上海交通大學其他收入高達17.99億元。這兩所學校差異尚如此明顯，其他東西部的高校的情況可想而知。

2、資金的籌資結構已呈現多元化格局

在高校經歷了快速規模擴張、導致后續建設資金嚴重匱乏的內在需求和中央政策目標引導的外在因素推動下，經過20余年的發展，我國教育部直屬高校資金結構已形成了多元化格局。財政補助收入仍是重要的資金來源，但非財政補助收入包括事業收入及其他收入等已后來居上，占據了高校資金結構的半壁江山。

（二）特征背后隱含的問題

1、地區間教育質量不均衡日益顯著

地區間高校資金總量差距的擴大及資金結構的差異，容易間接造成教育質量發展不均衡等一系列問題，進而直接威脅到高等教育公平理念的實現。這一現象更容易在地方高校中得到證實。

對于教育部直屬高校而言，對實現高等教育公平的目的更加責無旁貸。憑借著由教育部直接管理和財政補助資金傾斜投入的絕對優勢，為了縮小同其他高校在獲取非財政補助資金能力的差異，實現教育質量發展的相對均衡，經濟差異固然是不可避免的客觀存在，但開放的思想、不斷更新的觀念和積極的行動顯得更為重要。

2、籌資多元化對高校財務管理提出了新要求

籌資的多元化意味著財務風險的復雜化和經濟活動的多樣化。隨著高校規模擴張和學生收費制度的實施，金融機構在高校籌資行為中開始扮演重要角色：為高校新校區的基礎實施建設提供銀行貸款，并為高校學生提供助學貸款，負債的增加使高校面臨還本付息的巨大風險和壓力。學歷教育與非學歷教育共存、技術開發與轉讓、提供咨詢服務等經濟活動使得高校面臨復雜的法律環境。這些都對高校的財務管理提出了更新更高的要求。

（三）對問題的思考及優化建議

1、樹立以多元化籌資為視角的財務管理新觀念

隨著高?；I資途徑的多元化和高校面對社會環境的復雜化，高校財務管理面臨前所未有的挑戰。為了建立最優的高校資金結構，高校財務管理需要樹立“大財務”觀念，以多元化籌資為視角，協同高校事業發展的整體目標，前瞻性、主動性地進行全面籌資規劃。

2、引入財務經營理念，以開放的視角拓展籌資渠道，優化資金結構

有研究表明，高校較為現實的籌資渠道包括九個方面：財政補助收入、教育稅費及稅收減免、學生學費、校辦產業收入、社會捐贈、教育基金、科研經費、銀行貸款和利息收入。但本次調查數據顯示，教育部直屬高校的資金來源主要只有財政補助收入、學生學費和科研經費三項。尤其是多數高校對財政補助收入的依賴程度仍然較大。

為了優化資金結構，實現資金成本最小化與效益最大化，就必須開放思想，積極拓展籌資渠道。高校應該有“企業家”的精神，引入財務經營理念，改變“等、靠、要”的消極思想，發掘自身籌措資金的能力，為新一輪的持續快速發展提供有力的資金支撐。

［1］國務院辦公廳.國務院辦公廳轉發國家教委關于深化高等教育體制改革若干意見的通知.（1995—07—19）[2014—09—08].http://www.chinalawedu.com/news/1200/2 2598/22615/22793/2006/3/he02261811497360022646-0. htm

［2］國務院.國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）.（2010—07—30）[2014—09—08].http: //www.china.com.cn/policy/txt/2010-07/30/content_2060547 7.htm

［3］中華人民共和國教育部.中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定.（2013—11—12）[2014—09—08]. http://www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/mo e_1778/201311/159502.html

［4］劉偉.論高校資金結構及其優化.教育財會研究，1999，03：29-30.

［5］中華人民共和國教育部.高等教育體制改革.（2008—10）[2014—09—08].http://www.moe.edu.cn/publicfiles/busi ness/htmlfiles/moe/moe_2442/200810/39569.html

［6］中華人民共和國教育部.教育部關于做好高等學校財務信息公開工作的通知.（2012—11—16）[2014—09—10]. http://www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s77 09/201309/157199.html

［7］鮑威.擴招后我國高等教育資金籌措機制研究.教育發展研究，2007，07：63-68

［8］孫穎穎，張琳.高校預算績效評價研究現狀.財務與金融，2014，02：52-56

［9］中華人民共和國財政部.關于印發.高等學校財務制度.的通知. (2012—12—19)[2014—09—10]http://jkw.mof. gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20121226_721866.html

［10］王良駒.樹立財務經營理念，整體協同高校管理.中國高等教育，2011，08：20-22

The Characteristics and Optimization of Capital Structure at Universities——Taking Universities Operated Directly Under the Ministry of Education as an Example

ZHU Zhen,SUN Ying-ying,ZHANG Lin
Finance Department,Xi'an Jiao Tong University,Xi'an 710049

Based on the related data of financial information disclosure of universities operated directly under the ministry of education,the paper analyses the capital structure of the universities.The universities are divided into the eastern,northeast, central,western four types according the different region,and then the paper compares the funding sources of the four types universities.The results show that the funding sources of the universities operated directly under the ministry of education have been pluralistic.Behind of these characteristics,there are implied some serious problems that funding sources pluralistic has put forward some new requirements to financial management,and imbalance of the quality of universities between different regions is becoming more and more significant,etc.In order to resolve these problems and promote connotative development of the universities operated directly under the ministry of education,it should establish the new conception of raising funds diversified,expand financing channels from the open perspective,and pay more attention to financial performance.

Higher Education;Financial Policy;Universities Operated Directly Under the Ministry of Education;Capital Structure

G475

A

2014年中國教育會計學會科研課題“高校財務管理績效評價量化研究”

朱臻，女，漢，安徽廬江人，西安交通大學財務處高級會計師，碩士，研究方向：高校財務管理孫穎穎，女，河南登封人，西安交通大學財務處，碩士，研究方向：高校財務管理、預決算管理；陜西西安，710049張琳，女，河南孟縣人，西安交通大學財務處副處長，碩士，研究方向：高校財務管理