高校建立管控型的財務共享服務中心模式的探討
——基于運用浪潮GS管理軟件

侯昌恕

高校建立管控型的財務共享服務中心模式的探討
——基于運用浪潮GS管理軟件

侯昌恕

2014年11月，財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會【2014】27號），不僅是推動我國經濟轉型升級的需要，也是深入推進會計強國戰略的重要舉措，助力推進國家治理體系和治理能力現代化，指出了我國會計改革與發展的重要方向。我國管理會計發展相對滯后，高等學校做為管理會計的實施單位，應強化預算管理和成本控制，在對管理會計工作的有益案例進行學習借鑒的基礎上，根據校情選擇建立“互聯網+”管理會計信息系統的具體運行方案，如通過建立財務共享中心，進行業務流程重整，建立系統平臺，設計信息系統方案和業務流程方案，實現業務與財務的一體化，使會計核算與預算管理深度契合（即嵌入），解決預算與業務的偏離問題，促進學校會計工作上水平，為學校發展提供更加有力的保障。

互聯網+會計信息化 高校財務共享中心 財務會計一體化融合

管理會計是通過統合相關信息，有機融合財務與業務活動，從而在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。2014年11月，財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《意見》），對于我國現代財政制度的建立具有重要的里程碑意義，也指出了我國會計改革與發展的方向。2015年5月12日，筆者有幸受邀參加了由中國會計學會、中國會計報社主辦的“管理會計之中國實踐·走進信息化行業——互聯網+時代的管理會計信息化”工作會議，聆聽了財政部會計司、山東省財政廳、中國人民大學等領導和專家從不同側面對《意見》進行的解讀。而中國兵器裝備集團公司等央企對本單位管理會計工作的經驗介紹，更給筆者留下了深刻的印象，如通過建立財務共享中心等方式，實現業務與財務的一體化，形成“基礎財務、管理財務、戰略財務”三級財務管理體系的工作方法，令筆者深受啟發，認為值得在高校推廣。現結合本職工作，就高校建立管控型的財務共享服務中心的思路做如下陳述，請指正。

一、高等學校建立財務共享中心具有現實意義

高校的所有財務活動都會抽象為業務循環、管理循環和信息循環，而學校預算的執行環節即是會計核算活動，承接業務循環和管理循環，是逐步落實學校財務收支計劃的過程，客觀上要求會計管理與預算管理深度融合；而事實上，特別是部門預算制度在高校實施以來，管理會計的運用已處于“未知已做”“已知已做”階段，高校在實際工作中已經部分地運用了管理會計的工具和方法，如在財務活動的信息循環中，通過對相關數據進行識別、收集和分析，對預算計劃的執行情況進行監控和改善，以支持管理和決策。高校實行管理會計信息化、創新建立財務共享中心，既是管理會計工作的內在要求，又符合“互聯網＋”的時代背景，具有充分的現實意義。

（一）目前高校會計核算與預算業務的背離現象及產生原因

由于高校財務部門一般將預算和核算設置成兩個獨立的工作單位，這樣在日常工作中就會出現信息不對稱，進而產生協作上的“間隙”。

另一方面，也存在經費指標（預算會計科目）的設置和編碼命名過于簡單，加之會計核算人員對經費指標的理解，或對指標的運用各有偏好，造成不同會計人員為同一業務選用的會計科目可能不一致，指標運用也可能不相同，從而出現預算（科目）核算與會計（科目）核算的背離；年終為確保和預算計劃的一致性，就必須進行賬務、指標的調整。

此外，隨著高等教育改革的不斷深入，各高校陸續實行院校二級管理模式，各二級學院對本部門經費使用的自主權逐步擴大，日常業務報銷的自主性增強。特別是在推廣網上報銷業務后，二級學院可直接在遠程終端錄入業務報銷申請，自行填寫報銷費用名稱，選擇所受控的經費指標，財務人員只是稽核單據，確認對應的會計科目，甄別指標運用的合理性，稽核完成并確認后，系統會自動生成記賬憑證。在這一模式中，會計核算業務被“后臺化”，基礎工作向終端轉嫁。若不同崗位的會計人員在稽核過程中，不能及時發現并修正報銷單位填報的錯誤信息，也會形成經費指標和會計科目偏差。

為改變預算與核算的偏差背離問題，財政部在2009年發布的《高等學校會計制度（征求意見稿）》中，提出了預算與會計核算統一的理念，即預算會計科目與預算編制的口徑相一致，與會計科目平行記錄，或期末根據財務會計的有關數據進行匯總調整，這樣將減少上述的背離現象。然而，2013年財政部新印發的《高等學校會計制度》（財會［2013］30號），仍基本沿用了97版的《高等學校會計制度》，未實行預算與核算平行記錄的模式，因此新《高等學校會計制度》自2014年初開始執行以來，仍需在年終進行賬務調整工作。

筆者在參與年終決算時，主要做以下幾個方面的調整：經費指標的調整（依托會計科目進行）、一級會計科目之間（項級科目）調整、基本支出與項目支出之間的調整、底層支出科目（目、節級科目）之間的調整。在其他高校，這種現象也不同程度地存在。

（二）建立財務共享中心，能基本解決預算與業務的偏離問題

建立財務共享中心，以資金集中管理為核心，全面預算為平臺，集中管控為手段，用審計督查促進執行，在規范工作流程、統一工作標準的同時，還需將內控及風險管理體系嵌入流程中，才能合理保證學校的管理活動合法合規、確保資產安全、合理保證財務報告及相關信息的真實完整，也利于加強風險管理和推行績效考核，并基本解決預算與業務的偏離問題。解決背離的措施是在共享中心系統的建設中，根據《政府收支分類科目》和新《高等學校會計制度》，指定預算科目（指標）與會計科目之間的受控關系，增加預算科目指標代碼與會計科目代碼的自檢提示功能，及時修正異常。

二、關于浪潮GS財務軟件系統的介紹及運用情況

浪潮集團在“互聯網＋”的時代，將云計算、大數據技術與財務共享理念進行有效融合，推出浪潮GS大型集團企業管理軟件，通過建立協同辦公、安全運行和維護一體化的綜合管控平臺，實行全面預算系統與業務系統的一體化控制，從而實現了工作流和信息流的融合，做到動態實時控制、事前預測、事中控制及事后分析相結合，能夠實時監控查詢權屬單位的預算執行情況，確保預算目標的順利實現，降低經營風險；GS軟件提供的報表查詢功能，可以實現對多維財務核算數據的分析控制，自動完成單位內部相關的管理報表合并及內部關聯交易的處理，保證數據的時效性和準確性，加快信息披露速度，提高工作效率，大大降低財務人員的工作量，提供各級決策所需的即時、準確的財務信息。同時，GS軟件又是一個開放性極強的平臺，可實現與其它應用系統的數據轉換及對接。GS財務軟件也提供了實行財務共享中心的方案，支持多終端電子報賬業務接入模式，促使財務職能由“面向過去”轉為“面向未來”。

三、高校建立管控型財務共享中心的方案設想

高校財務部門的工作職責，主要涉及預算、會計核算、學費管理、資金管理、資產管理、科研核算及后勤核算等方面，這些構成單位財務管理體系的任務目標。財務共享中心的建立，能通過集中提供會計基礎服務的方式，降低基礎業務的處理成本，提高標準化的工作效率，促進實現了會計人員從核算類崗位向財務管理類崗位轉崗，形成共享財務、業務財務、戰略財務的三個層面，財務真正轉型為基礎財務、管理財務、戰略財務三級體系。

（一）實施基礎

1、對現有業務和流程進行重整。建立財務共享中心，必須對高校財務部門的現有業務和工作流程進行重整，按照職能重整為財務管理部、財務共享中心（核算）、資金管理部，其中財務管理部具體負責財務制度、預算管理、成本管理、審計、運營管理、內部報告和系統維護，提高單位的管控能力；財務共享中心對接原核算中心（科）的所有業務，負責報表、成本核算、結算申請、資產核算、往來核算等；資金管理部負責資金交易支付、融資管理、資金計劃、賬戶及外匯管理，支持電子商務，加強與銀行、財政（國庫）部門的協同，實現網上收付結算。

2、建立相同的工作標準，實現集中的財務核算處理。為配合這一模式的貫徹實施，還需建立統一的標準編碼體系和財務會計制度，即會計政策統一、會計科目統一、核算流程統一、數據標準統一，設定業務處理時限，確保及時處理完畢。“相同的工作標準”的另一含義是容易理解、易于執行，平臺運行的理念是將預算控制、內部控制的理念嵌入到平臺運行之中，通過依托系統的運行，保證數據的時效性和準確性，做到實時控制、查詢。

3、成立跨部門的工作小組。高校在建立財務共享中心時，應成立一個跨部門的小組，進行整體設計，促進學校財務從核算型向管理型、戰略型轉變。

（二）財務共享系統基礎的頂層設計

1、基礎層：表現為平臺統一，例如財務操作系統是基于浪潮GS平臺進行設計的，保證了系統間的業務、流程、數據等標準是統一的，可無縫銜接；實現標準化管理和財務核算標準，推進了單位的標準化進程；建立集中財務管理模式，實現財務集中管理、分層次核算，優化整合現有資源。

2、管控層：管控的核心是財務管控，滿足單位日常財務核算需要，包括財務核算、現金管理、固定資產、財務報表等具體功能模塊，可以實現報表到憑證的全程跟蹤查詢，提高了管理透明度。

3、戰略層：為學校各級領導決策提供及時、全面、準確的分析數據，從而提高決策效率和準確性，具體包括財務信息監控、財務分析、全面預算和決策支持等，可在滿足資源整合的同時實現風險控制。

（三）選用財務共享中心模式，如實行異地多校區辦學，可選用服務型財務共享中心的模式，同城（含多校區）辦學的，可以采用管控型財務共享中心的模式。

（四）財務共享中心的信息系統方案

1、基礎平臺建設：建設一個良好的財務共享信息化平臺，是財務共享中心這一服務架構得以實現的技術支撐和先決條件，也是實現共享服務的關鍵環節。共享服務中心是在信息化技術支持下的管理變革，即依據業務前段的采集的業務信息，自動生成會計信息，系統平臺涵蓋網上報賬、電子檔案、財務核算、資金管理、預算管理等模塊。

2、平臺支撐：信息環境（機房，組織、制度、流程）。一是數據基礎，財務共享通過標準化、流程化的處理流程和操作規范，保證所有的基礎數據從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，大大減少了數據加工過程中的數據轉換和數據假設，使報告和決策支持在數據層面得到有力支撐；二是管理基礎，“相同的標準”貫穿財務共享的發展全過程，這里“相同的標準”是指單位必須做到五個統一，即統一的會計政策、統一的會計科目、統一的信息系統、統一的核算流程和統一的數據標準。

3、基礎管理：劃分業務單元，明確核算科目、預算科目、指標項目、合同等基礎數據，建立數據安全管理制度、內控制度、學校財務管理制度、學校會計核算制度等制度流程；對易于標準化的財務會計業務進行流程再造和標準化，由財務共享中心進行集中處理。

4、運營管理：業務處理流程，即會計核算完成業務的賬務處理，預算系統確保過程控制，資金管理完成資金收支的不落地處理。

5、管控措施：將全面預算、績效管理、風險管控等預算會計工具，嵌入到系統運行中，如在遠程終端錄入報銷單時，系統自動檢索項目指標的合法性及余額，否則，申請單將不能保存提交，不能形成電子檔案并上傳財務共享中心，也就達不到做到用實時的信息輔助決策的職能。

6、支持決策：財務決策分析，對預算執行情況進行追蹤問效。

（五）業務流程方案

高校財務共享中心的業務流程實際上是以原會計核算業務為基礎，嵌入預算管理和內部控制手段，打通預算、核算和資金結算業務，涵蓋業務處理流程、崗位操作規范和管理制度等內容，包括業務處理的時間要求。

在推廣運用網報系統后，業務（終端）部門通過系統填寫報銷申請（注明指標碼）、保存、提交（系統自動檢索經費指標余額），終端部門可實時查詢處理狀態。

會計大廳（財務共享）中心：收集單據，初審終端單位提交的報賬申請，稽核、保存，自動生成記賬憑證，生成電子底帳（含原始單據電子影響，電子檔案），根據業務選擇支付方式（集中支付、零余額，轉賬，網銀），提交支付信息。

結算中心：根據共享中心提交的結算申請，辦理集中支付，并監控資金支付情況，做好資金調度工作。

四、應注意的問題

（一）指標編碼應注意的事項

1、制定合理的指標編碼原則。新《高等學校會計制度》對學校經費類別進行了重分類，為適應各類財務報表的填報需要，應參閱《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”、“支出功能分類”的相關科目編制指標編號，其中公用經費的編號應包括部門碼和項目代碼，專項經費（含科研經費）類別編號應包括支出科目、項目支出，財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出等層級，應包含建議參照發票編碼的規則，公用經費項目編號和專項經費的類別編號應囊括支出分類碼、資金來源碼、支出類型碼、年份碼、部門碼、序號碼等信息。

代碼教育事業支出 110X科研事業支出 211X支出類型 代碼 代碼行政管理支出 310X后勤保障支出 410X離退休支出 310X 1 2 5支出性質基本支出項目支出代碼01 02 3 4資金來源財政撥款非財政資金其他資金1 2 3年費2014 2015 2016代碼14 15 16部門教學部門科研機構黨政部門保障部門黨政部門

部門代碼與支出向對應，按照教學部門、教學管理與教輔部門，科研部門、行政管理、后勤保障來排序，分別賦予部門碼,如歸類為教學部門的如經濟學院編碼1401，金融學院1402，歸類為教學管理部門的教務處1101，研究生院1102，歸類為教輔部門的圖書館1113，實驗中心1114.科研部門所歸口的科研處部門碼為2111，學報編輯部2112；校辦、財務處等為行政部門，編碼為3101、3108，后勤處編碼為4101，以此類推。

應特別注意：財政性資金安排的專項指標應包含年份因素，便于對對經費的支出情況進行序時考核。

2、預算安排要起統御作用。前已所述，預算工作是個管理閉環，包括編制、二上二下、執行、報告等業務環節，會計核算業務只是預算執行的一個環節，故應確保預算的剛性和嚴肅性，做到會計科目受控于預算科目，強化預算執行力。

（二）發揮財務人員作用，促進業務提升。《意見》指出，要依托財務人員的業務水平及管理水平的全面提高，防范可能出現的管理漏洞，強化執行和監控的力度，促進財務管理的規范化，提高服務效率。學校應按照《意見》要求，提升財務人員的業務能力和敬業度，從而輔助單位達成既定的戰略目的。

（三）系統應設計應面向未來。在保證可行性、易用性的基礎上，應留有升級接口，在移動互聯網、云計算、大數據等技術不斷迭代的背景下，高校的財務共享的發展趨勢是“財務云”，應能支持多終端（PC、手機、平板等）接入模式。

（四）加強協作，人員轉型分流。財務共享中心將提高效率，減少會計核算人員，使財務轉型變革落實到人；但在工作中，應防止預算等部門和財務共享中心的割裂，若協作不力，將使財務共享中心也越來越會計化，預算管理部門則會離業務越來越遠。為避免產生這種狀況，應發揮分管校領導和財務部門負責人在建立面向管理會計的信息系統過程中的推動作用，進行跨部門的協調和規劃，超越部門間限制，促進良好的協作，才能形成最好的循環。

學校作為管理會計的應用主體，應充分運用管理會計工具，服務于學校內部管理需要，以提供決策信息。筆者認為，《意見》的發布將有力推動高等學校內部治理能力的提升，促使高校加強預算績效管理、決策分析和評價活動，若在貫徹落實《意見》的過程中，以信息化為手段，加快實現“互聯網＋”管理會計行動的落地，強化預算管理和成本控制，通過建設財務共享中心，實現業務與財務的一體化，使會計核算與預算管理深度契合，將進一步提升高校會計工作的水平，為學校發展提供更加有力的保障。

［1］財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見.財會［2014］27號）[2]2009年財政部發布.高等學校會計制度（征求意見稿）

［3］2013年財政部印發新.高等學校會計制度.財會［2013］30號

［4］高級會計實務.財政部資格評價中心.北京.經濟科學出版社.2010

［5］財政部印發.行政事業單位內部控制規范（試行）的通知.財會［2012］22號

［6］財政部關于推進預算績效管理的指導意見.財預［2011］285號

［7］財政部關于執行《2015年政府收支分類科目》通知.財預［2014］266號

Discussion on the Establishment of Management and Control Mode of Financial Shared Service Center in Colleges and Universities——Based on the Use of GS Management Software of Inspur

HOU Chang-shu
Financial Department,Shandong University of Finance and Economics,Ji'nan 250014

In November 2014,the Ministry of Finance issued Guidance on the Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System(Accounting[2014]No.27),which is not only the need of promoting upgrades of transformation of economy of our country,but also the important measure for deepening the strategy of invigorating the country through accounting.It contributes to promoting the modernization of national governance systems and governance capacity and points out the important direction of accounting reform and development in our country.The development of management accounting in our country is relatively lagging behind.Colleges and universities,as the implementation units of management accounting,should strengthen budget management and cost control.On the base of learning useful cases of management accounting work,we should choose the establishment of the“Internet+”management accounting information system according to the universities’situation.For instance,we can reform business processes by establishing financial shared center,build up system platform,design information system and business process solutions,achieve the integration of business and finance and realize the conjunction of accounting and budget management (i.e.embedded).Furthermore,we should provide more powerful support for the development of university by solving the problem of deviation from the budget and business and promoting working level on accounting.

Internet+Accounting Information;University Financial Shared Center;Financial Accounting Integration

F475

A

侯昌恕，男，山東鄆城人，山東財經大學會計師，國際會計師（AAIA）,山東經濟學院研究生，研究方向：稅收；山東濟南，250014