巧用判斷條件編制現(xiàn)金流量表（間接法）

劉 曜，嚴(yán)雪丹

（重慶郵電大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，重慶 400065）

筆者在《財(cái)會(huì)月刊》2013年第11期發(fā)表的“改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例”（以下簡稱“示例”）一文中，給出了一種編制現(xiàn)金流量表（間接法）的方法，這種方法具有原理清晰、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的特點(diǎn)。本文介紹一種技巧，可以非常方便地將這種編制現(xiàn)金流量表（間接法）的方法應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作。

1 編制現(xiàn)金流量表（間接法）新方法的要點(diǎn)

“示例”將調(diào)節(jié)項(xiàng)目分為6類：

（1）籌資和投資活動(dòng)費(fèi)用；

（2）籌資和投資活動(dòng)收入；

（3）經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；

（4）經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收入；

（5）非影響本期損益的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入；

（6）非影響本期損益的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出。再按分步調(diào)節(jié)的原理設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表（間接法）見表1。

表1 現(xiàn)金流量表（間接法）格式一

表1 按6類調(diào)節(jié)項(xiàng)目的具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目可以表述為表2。

表2 現(xiàn)金流量表（間接法）格式二

續(xù)表

在表2中，確定第（1）和（2）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件是：①該項(xiàng)目屬于投資、籌資活動(dòng)；②該項(xiàng)目與本期損益相關(guān)（其變動(dòng)會(huì)形成“收入”或“費(fèi)用”）。

確定第（3）和（4）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件是：①該項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)；②該項(xiàng)目與本期損益相關(guān)；③該項(xiàng)目不涉及現(xiàn)金變動(dòng)。

確定第（5）和（6）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件是：①該項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)；②該項(xiàng)目與本期損益無關(guān)；③該項(xiàng)目涉及現(xiàn)金變動(dòng)。

編制現(xiàn)金流量表（間接法）新方法的要點(diǎn)是：按（1）～（6）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件（以下簡稱“判斷條件”）確定調(diào)節(jié)項(xiàng)目。即對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件逐一進(jìn)行分析，判斷是否會(huì)引起哪一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。如果判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)引起某一調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加，則確定該項(xiàng)目的增加數(shù)。再將調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加數(shù)分類匯總，列入表2。示例如下：

[例1]購入原材料一批，材料價(jià)款200000元，增值稅額34000元，共計(jì)234000元，原已預(yù)付材料款65000元，余款169000元用銀行存款支付，材料未到。會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款 169000

預(yù)付賬款 65000

第一步，判斷是否會(huì)引起哪一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。該項(xiàng)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金支付材料價(jià)款和增值稅，按第（5）和（6）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件判斷，屬于“非影響本期損益的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”，會(huì)引起F02和F03項(xiàng)目的增加。

第二步，確定項(xiàng)目增加數(shù)。F02：144444，為“銀行存款”169000減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”24556。F03：24556，為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

（24556為會(huì)計(jì)分錄“銀行存款”169000中的增值稅。）

[例2]收到原材料一批，實(shí)際成本120000元，計(jì)劃成本115000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料 115000

材料成本差異 5000

貸：材料采購 120000

因?yàn)樵擁?xiàng)業(yè)務(wù)不滿足分步調(diào)節(jié)原理6類調(diào)節(jié)項(xiàng)目任一類的判斷條件，所以其業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于6類調(diào)節(jié)項(xiàng)目的任一類。也就是說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，不會(huì)引起任一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。

2 巧用判斷條件

在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件進(jìn)行分析時(shí)，當(dāng)然可以對(duì)會(huì)計(jì)分錄中的每一個(gè)賬戶一一按判斷條件進(jìn)行分析。如示例1，先分析“材料采購”，其次分析“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，再順次分析“銀行存款”和“預(yù)付賬款”，最后得到第一步和第二步的結(jié)論。然而，這是不必要的。下面介紹一種非常方便的操作方法。

因?yàn)楦鶕?jù)判斷條件，列入第（1）～（4）類調(diào)節(jié)項(xiàng)目的一定是“收入”和“費(fèi)用”類賬戶（期間賬戶），列入第（5）和（6）類調(diào)節(jié)項(xiàng)目的一定是“現(xiàn)金”類賬戶（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金或現(xiàn)金等價(jià)物），所以，我們只須關(guān)注會(huì)計(jì)分錄中的“收入”“費(fèi)用”和“現(xiàn)金”類賬戶。這樣，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件進(jìn)行分析的工作就大大簡化了，且判斷條件可以改進(jìn)如下：

對(duì)“收入”“費(fèi)用”類賬戶金額，屬于投資和籌資活動(dòng)的，列入第（1）和（2）類；屬于經(jīng)營活動(dòng)且對(duì)方科目是非“現(xiàn)金”類的，列入第（3）和（4）類。

對(duì)“現(xiàn)金”類賬戶金額，屬于經(jīng)營活動(dòng)且對(duì)方科目是非“收入”“費(fèi)用”類的，列入第（5）和（6）類。

改進(jìn)后的判斷條件更方便操作。下面舉例說明。

[例3]援用示例1資料。

僅關(guān)注會(huì)計(jì)分錄中的“銀行存款”（為“現(xiàn)金”類賬戶），金額169000。購買材料屬于經(jīng)營活動(dòng)，且“銀行存款”對(duì)方科目為“材料采購”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，是非“收入”“費(fèi)用”類的，故按改進(jìn)的判斷條件“銀行存款”169000中的貨款144444、增值稅24556分別列入第（6）類的F02和F03項(xiàng)目。

[例4]銷售產(chǎn)品，款未收到。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

會(huì)計(jì)分錄中“主營業(yè)務(wù)收入”為“收入”類賬戶，金額400000。銷售產(chǎn)品屬于經(jīng)營活動(dòng)，且“主營業(yè)務(wù)收入”對(duì)方科目為“應(yīng)收賬款”，是非“現(xiàn)金”類的，故按改進(jìn)的判斷條件“主營業(yè)務(wù)收入”400000列入第（4）類的 D01。

[例5]銷售產(chǎn)品，款已收妥。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

這一會(huì)計(jì)分錄中既有“收入”類賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”，也有“現(xiàn)金”類賬戶“銀行存款”。

先分析“主營業(yè)務(wù)收入”金額800000。銷售產(chǎn)品屬于經(jīng)營活動(dòng)，但“主營業(yè)務(wù)收入”對(duì)方科目為“銀行存款”，是“現(xiàn)金”類的，故按改進(jìn)的判斷條件 “主營業(yè)務(wù)收入”800000不應(yīng)列入調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

再分析“銀行存款”賬戶金額936000。銷售產(chǎn)品屬于經(jīng)營活動(dòng)，且“銀行存款”對(duì)方科目中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，是非“收入”類的，故按改進(jìn)的判斷條件“銀行存款”936000中的增值稅金額136000應(yīng)列入第（5）類的E02項(xiàng)目。

[1]劉曜，等.改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（11）.

[2]劉曜，等.現(xiàn)金流量表（間接法）的數(shù)學(xué)原理[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（30）.

[3]劉曜，等.改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制的 Excel設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（15）.