股東知情權(quán)與查賬權(quán)的信息化保障

蔡立新　譚振華

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2015）08-0009-05

摘要：本文對(duì)股東知情權(quán)與查賬權(quán)進(jìn)行了理論的梳理分析，提出查賬權(quán)是2014年新修訂的《公司法》對(duì)股東知情權(quán)的一大突破；但僅有法律條文的規(guī)定是不夠的，關(guān)鍵是在實(shí)踐中如何保證股東知情權(quán)的法律制度能夠得到有力執(zhí)行。本文分析了實(shí)踐中股東行使消極性知情權(quán)與積極性知情權(quán)是可能存在的主要技術(shù)性障礙，并結(jié)合當(dāng)今最先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化保障技術(shù)提出了股東知情權(quán)與查賬權(quán)的信息化保障策略。

關(guān)鍵詞：股東知情權(quán) 查賬權(quán) 信息化保障 云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)

一、引言

在“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)”兩權(quán)分離的公司治理原則下，大多數(shù)股東不再直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，公司股東特別是中小股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息等決策有用信息的掌握處于相對(duì)弱勢(shì)位置，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，在公司治理不夠完善或者治理失效的情形下，大股東、公司管理層就很可能利用信息優(yōu)勢(shì)損害中小股東利益，特別是一些上市公司通過(guò)編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺騙公眾投資者，盡管造假的細(xì)節(jié)有所不同，但卻反映出了相同的本質(zhì)，即：公司高層向社會(huì)公眾說(shuō)謊，卻由投資者來(lái)買(mǎi)單。而“謊言”之所以沒(méi)能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)又與信息不對(duì)稱(chēng)有很大關(guān)系。實(shí)際上，為了弱化這種信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，世界各國(guó)立法機(jī)構(gòu)都對(duì)股東知情權(quán)這一體現(xiàn)股東基本權(quán)利的訴求非常重視，紛紛在公司法中明確設(shè)立了股東知情權(quán)相關(guān)保障條款，比如美國(guó)公司法最早確立了股東查閱權(quán)，德國(guó)公司法對(duì)股東質(zhì)詢(xún)權(quán)制度規(guī)定得很完善，并分別規(guī)定了股份公司和有限公司的股東查閱權(quán)，有限公司股東享有的股東查閱權(quán)的范圍要寬于股份公司，而英國(guó)公司法的股東知情權(quán)則主要表現(xiàn)在消極知情權(quán)、查閱權(quán)和檢查人選任權(quán)的規(guī)定上，日本公司法對(duì)股東的查閱權(quán)劃分成絕對(duì)查閱對(duì)象和相對(duì)查閱對(duì)象，相對(duì)查閱對(duì)象則包括公司會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等，我國(guó)2014年新修訂的《公司法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《公司法》）也規(guī)定了股東查詢(xún)權(quán)和股東質(zhì)詢(xún)權(quán)，并且規(guī)定了有限責(zé)任公司的股東享有會(huì)計(jì)賬簿的查閱權(quán)。那么，問(wèn)題來(lái)了，既然法律上都有明確規(guī)定股東知情權(quán)的保障條款，為什么這些財(cái)務(wù)造假的謊言沒(méi)能及時(shí)被識(shí)破呢？本文認(rèn)為，其中的原因很多，也很復(fù)雜，但與股東知情權(quán)特別是查賬權(quán)沒(méi)能得到真正的保障與執(zhí)行有很大關(guān)系。現(xiàn)實(shí)中，我們也經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有這樣的現(xiàn)象：許多制度設(shè)計(jì)非常不錯(cuò)，但制度執(zhí)行不力甚至根本沒(méi)有得到執(zhí)行，于是就會(huì)產(chǎn)生“制度失效”的假象。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高度發(fā)展、企業(yè)信息化應(yīng)用日新月異的今天，探討如何充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)來(lái)保障股東知情權(quán)與查賬權(quán)等制度規(guī)定的有效執(zhí)行就具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、股東知情權(quán)和查賬權(quán)的理論分析

科斯在其論文《企業(yè)的性質(zhì)》中認(rèn)為“企業(yè)是一系列契約關(guān)系的集合”。在公司的契約關(guān)系中，每一個(gè)契約主體都擁有一定的權(quán)利，股東自然相應(yīng)地?fù)碛幸幌盗谢緳?quán)利。前已述及，在“兩權(quán)分離”的情況下，股東通常是遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的，如果沒(méi)有一定的制度規(guī)定要求公司管理層提供決策有用的信息，那么公司對(duì)于股東來(lái)說(shuō)就是一個(gè)巨大的“信息黑洞”。一旦信息無(wú)法從公司內(nèi)部傳遞到股東手里，股東就無(wú)法做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。最主要的是，股東對(duì)公司的所有權(quán)可能將無(wú)法得到保障，出現(xiàn)侵害股東利益的情況。因此，對(duì)于公司的相關(guān)信息，股東應(yīng)當(dāng)具有知情權(quán)。

需要指出的是，“股東知情權(quán)”一詞是學(xué)者們?cè)诠痉ㄑ芯窟^(guò)程中從股東權(quán)利體系中抽象出來(lái)的理論概念，并非是一個(gè)立法上的概念。盡管主要國(guó)家的公司法中對(duì)股東有權(quán)知悉公司有關(guān)信息都作了明確規(guī)定，但并未采用“股東知情權(quán)”這一詞。我國(guó)公司法中也未出現(xiàn)“股東知情權(quán)”這一概念，而是分別規(guī)定了股東查閱權(quán)和股東質(zhì)詢(xún)權(quán)。故此，“股東知情權(quán)”并非某種單獨(dú)的權(quán)利而是一系列權(quán)利的集合，但它到底應(yīng)包括哪些最基本權(quán)利，學(xué)術(shù)界存在分歧，各國(guó)公司法的規(guī)定也不盡相同。劉俊海（1997）提出，股東知情權(quán)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告查閱權(quán)、賬簿查閱權(quán)和檢查人選任請(qǐng)求權(quán)；趙旭東（2000）認(rèn)為，股東知情權(quán)就是股東獲取公司信息、了解公司情況的權(quán)利，主要包括股東的財(cái)務(wù)報(bào)告及必要文件查閱權(quán)以及股東的會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)；周友蘇（2006）則提出，知情權(quán)是指股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、重要文件和重大事項(xiàng)知曉和了解的權(quán)利，對(duì)公司章程、股東名冊(cè)、股東大會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢(xún)的權(quán)利，包括查詢(xún)復(fù)制的權(quán)利，要求公司依法進(jìn)行信息披露的權(quán)利；李建偉（2009）認(rèn)為，根據(jù)股東是被動(dòng)接受公司信息還是主動(dòng)獲取公司信息，可將知情權(quán)分為消極性知情權(quán)和積極性知情權(quán)。其中，消極性知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于公司主動(dòng)履行信息披露義務(wù)，廣義的信息披露義務(wù)包括公司法定信息的強(qiáng)制披露、有關(guān)記錄的制作與保存、有關(guān)文件置備于公司和有關(guān)文件送達(dá)股東等，狹義的信息披露義務(wù)就只是指公司法定信息的強(qiáng)制披露。積極性知情權(quán)包括股東查詢(xún)權(quán)（即查閱權(quán)和質(zhì)詢(xún)權(quán)）與檢查人選任權(quán)，也就是股東個(gè)體通過(guò)主動(dòng)行動(dòng)行使查詢(xún)權(quán)達(dá)到知情之目的，或者向特定主管機(jī)構(gòu)、法院申請(qǐng)指定檢查人以便檢查公司事務(wù)并最終達(dá)到知情之目的。李建偉（2012）又提出，消極性知情權(quán)實(shí)際上就是股東的信息接收權(quán)，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是“股東消極地獲取信息的利益”，據(jù)此，他認(rèn)為股東知情權(quán)所包括的查閱權(quán)、質(zhì)詢(xún)權(quán)、檢查人選任權(quán)與信息接收權(quán)，實(shí)際上與公司法上的查閱權(quán)制度、質(zhì)詢(xún)權(quán)制度、公司調(diào)查程序以及公司法、證券法上的信息披露制度是一一對(duì)應(yīng)的。本文比較贊同這一觀點(diǎn)。

股東擁有查閱權(quán)，可以查閱公司多方面的信息，比如決策信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、財(cái)務(wù)信息等，其中最受股東關(guān)注的信息是公司的財(cái)務(wù)信息，因此本文提出“查賬權(quán)”的概念，“查賬權(quán)”是保證股東能夠查閱公司財(cái)務(wù)信息特別是公司會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利，它實(shí)際從屬于查閱權(quán)。我國(guó)新《公司法》不僅規(guī)定了有限責(zé)任公司的股東有權(quán)查閱公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并且首次明確了股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，盡管這是一種有限制性條件的查賬權(quán)，但與修訂前的《公司法》比是一大進(jìn)步（修訂前的《公司法》沒(méi)有提到股東是否可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，因此，新修訂的《公司法》屬于首次正式承認(rèn)了股東擁有查賬權(quán)，盡管這一權(quán)利仍屬于限制性的權(quán)利）。由上述可知，股東知情權(quán)是一個(gè)權(quán)利體系，而查賬權(quán)是知情權(quán)范疇下一個(gè)非常敏感但又特別重要的子權(quán)利。圖1揭示了股東知情權(quán)的權(quán)利體系，也反映了股東知情權(quán)與查賬權(quán)的關(guān)系（需要說(shuō)明的是，盡管從理論分析的結(jié)論來(lái)看，股東知情權(quán)與查賬權(quán)是屬種關(guān)系，但因?yàn)椴橘~權(quán)系我國(guó)《公司法》首次突破賦予有限責(zé)任公司股東的一種權(quán)利，彌足珍貴，因而將其與股東知情權(quán)并列來(lái)論）。

三、股東知情權(quán)在實(shí)踐中遇到的技術(shù)性障礙

（一）消極性知情權(quán)行使時(shí)的技術(shù)性障礙

在消極性知情權(quán)方面，對(duì)于股份有限公司的股東來(lái)說(shuō)，不管是上市公司還是其他形式的股份公司，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在現(xiàn)有法律的強(qiáng)制規(guī)定下披露的信息可謂比較充分，但在實(shí)踐中，依然存在著下列問(wèn)題：（1）股東認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是一種“產(chǎn)成品”，不知報(bào)告中的數(shù)據(jù)是如何計(jì)算得來(lái)的，故而想知道數(shù)據(jù)背后的來(lái)源和業(yè)務(wù)信息支撐；（2）目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息量很大，有些信息繁雜冗長(zhǎng)，不能使股東迅速查找到自己需要的信息；（3）單個(gè)企業(yè)每次發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后，會(huì)形成一種信息孤島，股東無(wú)法快速地將報(bào)告信息與其他信息作比較，比如與企業(yè)歷年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息作縱向比較，或者與同行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作橫向比較，還有各種償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等比率分析。對(duì)于有限責(zé)任公司的股東來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)新《公司法》賦予了股東有條件地行使查賬權(quán)，因此，如果股東對(duì)公司經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍有疑惑的話(huà)，是可以向公司提出要求查閱會(huì)計(jì)賬簿的，但問(wèn)題是新《公司法》所規(guī)定的行使查賬權(quán)的限制性條件往往有可能會(huì)阻礙股東正當(dāng)行使該項(xiàng)權(quán)利；另一方面，股東即使被允許可以查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，也可能存在許多技術(shù)性障礙，由于本文將查賬權(quán)歸入了積極性知情權(quán)下，因此，對(duì)其可能面臨的具體技術(shù)性障礙放在下文分析。除此之外，有限責(zé)任公司的股東也會(huì)遇到股份公司股東所面臨的上述一系列問(wèn)題。

（二）積極性知情權(quán)行使時(shí)的技術(shù)性障礙

在積極性知情權(quán)方面，無(wú)論是有限責(zé)任公司的股東，還是股份有限公司的股東，都可能會(huì)遇到下列問(wèn)題：（1）股東住址與公司地址存在空間上的距離，不便于股東到公司行使查閱權(quán)與質(zhì)詢(xún)權(quán)；（2）公司會(huì)以一些理由拒絕股東行使查閱權(quán)和質(zhì)詢(xún)權(quán)，比如，對(duì)于股份有限公司來(lái)說(shuō)，公司會(huì)借口股東人數(shù)眾多，經(jīng)常行使查閱權(quán)和質(zhì)詢(xún)權(quán)，將嚴(yán)重影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也不便于將可供查閱的資料同時(shí)供多人共享。

對(duì)于有限責(zé)任公司的股東，由于我國(guó)新《公司法》還賦予其有限制性的查賬權(quán)，因此，股東在行使這一積極性知情權(quán)時(shí)也有可能遇到一些新的技術(shù)性障礙，比如：（1）不會(huì)使用會(huì)計(jì)軟件中的查賬功能，而公司可能會(huì)借口會(huì)計(jì)賬簿都在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里讓股東自行去查賬；（2）會(huì)計(jì)軟件中的查賬功能往往可以從明細(xì)賬聯(lián)查到記賬憑證，股東可以查閱會(huì)計(jì)賬簿，但是否允許其聯(lián)查記賬憑證呢？如果不允許，技術(shù)上又該如何保證呢？（3）如果公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那股東能否不用到公司就可以網(wǎng)上提出申請(qǐng)，并在申請(qǐng)得到公司批復(fù)后直接通過(guò)家中的客戶(hù)端上網(wǎng)查閱公司賬呢？（4）股東面對(duì)浩如煙海的會(huì)計(jì)信息資料，不知如何下手，甚至股東根本不能明確自己針對(duì)性的查賬目標(biāo)，而企業(yè)也不能有針對(duì)性地幫助股東快速查找到其所需要的賬簿信息。

四、與股東知情權(quán)的行使相關(guān)的財(cái)務(wù)信息化保障技術(shù)

為有效解決股東知情權(quán)在實(shí)踐中遇到的上述技術(shù)性問(wèn)題，有必要先介紹幾種有助于問(wèn)題解決的財(cái)務(wù)信息化技術(shù)。

（一）企業(yè)資源計(jì)劃ERP

ERP是Enterprise Resource Planning的縮寫(xiě)，中文譯為“企業(yè)資源計(jì)劃”。ERP最早是由美國(guó)Gartner Group咨詢(xún)公司提出的。ERP的目的在于整合優(yōu)化企業(yè)資源。具體來(lái)講就是，ERP以市場(chǎng)和企業(yè)需求為導(dǎo)向，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外資源的整合與優(yōu)化配置，消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的無(wú)效勞動(dòng)和資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的信息流、物流、資金流、價(jià)值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成，將企業(yè)的所有資源（人力、資金、信息、物料、設(shè)備、時(shí)間等）充分調(diào)配和平衡優(yōu)化，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金運(yùn)營(yíng)水平等提供保障，同時(shí)為企業(yè)管理者提供科學(xué)決策的依據(jù)。有關(guān)ERP的研究和著作很多，在此不再贅述。只強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，在ERP中配置有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)分工與授權(quán)控制的功能模塊，可以根據(jù)企業(yè)的職責(zé)分工與數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限的要求進(jìn)行合理的權(quán)限配置（包括諸如功能權(quán)限、數(shù)據(jù)權(quán)限以及金額權(quán)限等），通過(guò)合理的權(quán)限授權(quán)控制可以實(shí)現(xiàn)有條件地查詢(xún)?cè)L問(wèn)ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息。

（二）云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)

關(guān)于云會(huì)計(jì)這一全新的概念，目前學(xué)術(shù)界的認(rèn)識(shí)存在分歧，本文對(duì)此不作探討。本人認(rèn)為，云會(huì)計(jì)是指利用廣義會(huì)計(jì)理念和云計(jì)算技術(shù)構(gòu)建的滿(mǎn)足多會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)管控等需要的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其服務(wù)衍生物。云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)指的就是支持云會(huì)計(jì)的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的應(yīng)用特點(diǎn)是對(duì)客戶(hù)端應(yīng)用環(huán)境的依賴(lài)度較低，只要能連接互聯(lián)網(wǎng)，用戶(hù)可隨時(shí)隨地隨設(shè)備遠(yuǎn)程訪問(wèn)“云端”的會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，當(dāng)然也就可以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)訪問(wèn)系統(tǒng)授權(quán)允許訪問(wèn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或信息，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證。

（三）可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL

XBRL（eXtensible Business Reporting Language），即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是一種正在改革全世界商業(yè)報(bào)告的商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的語(yǔ)言，有助于商業(yè)信息的編制、自動(dòng)提取分析和交流，它能為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人降低成本、提高效率并改善準(zhǔn)確性和可靠性。XBRL這一概念最早是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）提出。XBRL簡(jiǎn)要報(bào)告流程如上頁(yè)圖2所示（圖中箭頭表示財(cái)務(wù)信息流）。

上述流程可概述為：財(cái)會(huì)軟件、ERP軟件、云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)等企業(yè)信息化產(chǎn)品直接或間接將財(cái)務(wù)信息按照XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)生成XBRL實(shí)例文檔，然后借助相關(guān)軟件和程序語(yǔ)言可以對(duì)信息進(jìn)一步加工，進(jìn)而生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并且允許以多種文件形式展現(xiàn)給報(bào)表使用者。

五、股東知情權(quán)與查賬權(quán)的信息化保障策略

由上文可知，股東知情權(quán)在實(shí)踐過(guò)程中，除了一些法律制度上的障礙，還會(huì)遇到一些技術(shù)上的問(wèn)題，本文將從信息化角度對(duì)股東的消極知情權(quán)和積極知情權(quán)提出具體的保障策略。

1.消極知情權(quán)方面。對(duì)于有限責(zé)任公司而言，由于其規(guī)模通常較小，各項(xiàng)制度不像上市公司那樣完備周詳，所以要保證公司股東的消極知情權(quán)，有限責(zé)任公司首先需要完善自己的財(cái)務(wù)制度，部署較為先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者管理信息系統(tǒng)（如ERP或者云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)等等），對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)能較為完備地記錄下來(lái)，并且能快速準(zhǔn)確地生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，然后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者當(dāng)面呈送給股東。至于有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，前文已述及有限責(zé)任公司和股份公司的股東都面臨著相似的技術(shù)性障礙。針對(duì)這些障礙，建議各個(gè)企業(yè)逐步將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)變成XBRL模式，然后再將XBRL財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)布到云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)中（如果是上市公司，可同時(shí)將此報(bào)告提交給證券交易所指定的發(fā)布平臺(tái)），這樣對(duì)于股東而言，就可以通過(guò)瀏覽器或者移動(dòng)設(shè)備登陸到云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)的XBRL應(yīng)用模塊（要求云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)必須具備XBRL應(yīng)用模塊，包括接收XBRL實(shí)例文檔、查詢(xún)、分析、下載實(shí)例文檔等功能，對(duì)于有限責(zé)任公司以及非上市的股份公司要求用戶(hù)登錄時(shí)必須輸入用戶(hù)賬號(hào)和密碼，并提供手機(jī)驗(yàn)證碼驗(yàn)證通過(guò)后方可執(zhí)行模塊的功能）或者是證券交易所的XBRL應(yīng)用板塊（通常只針對(duì)上市公司），對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的查詢(xún)、分析、下載。具體而言，股東可以對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告做如下使用：（1）對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行靈活查詢(xún)。這樣可以搜索查詢(xún)?nèi)我夤救我饽甓然蛑衅谪?cái)務(wù)報(bào)告。（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行個(gè)性化的定制查詢(xún)。XBRL的特點(diǎn)之一就是，報(bào)告使用者可以根據(jù)自身偏好靈活定制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和格式。比如股東比較關(guān)心企業(yè)的資金流，那么就可以專(zhuān)門(mén)查詢(xún)有關(guān)資金流的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。XBRL可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的自動(dòng)搜索、查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)、分析和預(yù)警，這意味著股東可以任意定義分析內(nèi)容和分析方式，比如對(duì)不同公司的特定項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較分析，對(duì)同一公司不同時(shí)期的特定項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)分析，將本公司的特定項(xiàng)目與行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，還能進(jìn)行各種指標(biāo)分析，等等。另外，如果股東對(duì)公司出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，在與企業(yè)溝通、取得企業(yè)管理者的批準(zhǔn)和相關(guān)身份認(rèn)證后，可以憑借相關(guān)的授權(quán)，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)向下挖掘查詢(xún)，以滿(mǎn)足自己更多的知情需求。

另一方面，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作很可能也將依賴(lài)于XBRL，其審計(jì)流程將完全依托于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。利用XBRL技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為整個(gè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告、單個(gè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是報(bào)表中的單個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)真實(shí)性提供合理化的保證。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的生成速度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)速度都將因?yàn)閄BRL而得到很大的提高，這意味著未來(lái)企業(yè)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間將大大提前，報(bào)告數(shù)據(jù)的可信度也將提高，這就為股東的投資決策和消極知情權(quán)的行使提供了更加強(qiáng)大的信息化保障。

2.積極性知情權(quán)方面。在現(xiàn)代企業(yè)，無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份公司，為了提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理效率，其財(cái)務(wù)信息大多有條理地存儲(chǔ)于企業(yè)的信息系統(tǒng)中。如果股東對(duì)企業(yè)主動(dòng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有所懷疑，繼而要求行使查賬權(quán)（盡管我國(guó)新《公司法》并未明確股份公司的股東是否有權(quán)向公司提出查閱會(huì)計(jì)賬簿的要求，但本著法無(wú)禁止即可行的原則，股份公司也可以充分運(yùn)用信息化環(huán)境來(lái)充分保障股東的積極性知情權(quán)，即給予股東提出申請(qǐng)批復(fù)后可以行使查賬權(quán)的權(quán)利），對(duì)企業(yè)的賬簿資料進(jìn)行查閱，那從信息化角度如何更好更快地保障這一權(quán)利的行使呢？本文就兩類(lèi)公司分別闡述具體的思路。

對(duì)于有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，由于其股東人數(shù)最多不會(huì)超過(guò)50個(gè)，因此無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)安排查賬還是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程查賬都應(yīng)該不會(huì)很麻煩，現(xiàn)場(chǎng)安排查賬通常適合于公司部署的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅限于公司所在地訪問(wèn)（為了便于討論，本文將這種情形的解決方案簡(jiǎn)稱(chēng)A方案），而網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程查賬則適用于公司部署的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于云會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)的情形（同理，以下簡(jiǎn)稱(chēng)B方案）。A方案的具體執(zhí)行思路是：（1）股東可通過(guò)公司指定的專(zhuān)門(mén)郵箱系統(tǒng)提出查閱公司賬的申請(qǐng)，股東使用的郵箱地址必須是公司審定的地址。（2）公司收到股東查賬申請(qǐng)的郵件之后進(jìn)行研究，在法律規(guī)定的限期內(nèi)給予股東答復(fù)，答復(fù)也必須使用公司指定的專(zhuān)門(mén)郵箱系統(tǒng)和專(zhuān)用郵箱地址。（3）如果公司經(jīng)過(guò)研究不同意股東的查賬請(qǐng)求，則股東可考慮是否走法律訴訟程序，若勝訴后可繼續(xù)走下面流程，若敗訴，股東只能暫時(shí)放棄查賬權(quán)的行使；如果公司同意股東的查賬請(qǐng)求，則直接走下面流程。（4）公司可指定專(zhuān)門(mén)的客戶(hù)端并派專(zhuān)人指導(dǎo)股東進(jìn)入公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行查賬，可事先為其申請(qǐng)臨時(shí)用戶(hù)和查賬安全秘鑰，并利用系統(tǒng)中的權(quán)限設(shè)置功能（比如數(shù)據(jù)權(quán)限和功能權(quán)限）為股東查賬提供合理的保證，既不限制其查賬權(quán)行使又不讓其越權(quán)（新《公司法》盡管未明確有限責(zé)任公司的股東是否有權(quán)向公司提出查閱會(huì)計(jì)憑證的權(quán)利，但公司也可按照法無(wú)禁止即可行的原則，允許股東查閱公司會(huì)計(jì)憑證，以增強(qiáng)股東的知情權(quán)），股東的查賬操作記錄公司應(yīng)進(jìn)行必要的備份。股東在查賬過(guò)程中遇有不清楚事項(xiàng)可以行使質(zhì)詢(xún)權(quán)，公司委派的專(zhuān)人必須給予解釋?zhuān)忉尣磺宓目梢哉?qǐng)示公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給予解釋。B方案的具體執(zhí)行思路如下：（1）-（3）同A方案；（4）公司可為股東在云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)臨時(shí)申請(qǐng)合法賬號(hào)和查賬安全密鑰，并要求該股東登錄時(shí)按照提前在公司備案的手機(jī)號(hào)進(jìn)行驗(yàn)證通過(guò)（即通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)向手機(jī)發(fā)送驗(yàn)證碼，股東根據(jù)發(fā)送過(guò)來(lái)的驗(yàn)證碼輸入系統(tǒng)進(jìn)行身份確認(rèn)），權(quán)限設(shè)置完全同A方案的執(zhí)行思路。與A方案不同的是，由于遠(yuǎn)程查賬的虛擬性，因此，需要在相應(yīng)系統(tǒng)設(shè)置股東臨時(shí)用戶(hù)身份的有效使用時(shí)間范圍，超過(guò)這個(gè)查賬時(shí)間范圍則自動(dòng)將其置于失效。公司也應(yīng)由專(zhuān)人妥善備份好股東的查賬操作記錄。股東在查賬過(guò)程中遇有不清楚的地方可通過(guò)公司指定的QQ號(hào)或微信號(hào)進(jìn)行互動(dòng)質(zhì)詢(xún)，也可以到公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行質(zhì)詢(xún)。相比較而言，B方案對(duì)于股東來(lái)說(shuō)會(huì)更方便，效率也更高，成本卻比較低。

對(duì)于股份有限公司，由于其股東人數(shù)眾多，如果股東都要行使查賬權(quán)，顯然會(huì)給公司帶來(lái)很大的工作量和麻煩，也許是基于這一考慮，目前我國(guó)公司法并未明確股份有限公司股東的查賬權(quán)，但如果要賦予股東這一權(quán)利，從信息化角度來(lái)看，也是有較好的方案來(lái)保障股東能夠順利行使這一知情權(quán)的（由于上市公司的股東有可能瞬息萬(wàn)變，股東身份認(rèn)證具有非常大的不確定性，因此，本文不討論此類(lèi)公司查賬權(quán)的信息化保障方案）。這一方案的核心思路與中國(guó)移動(dòng)提供給手機(jī)用戶(hù)的網(wǎng)絡(luò)通話(huà)查詢(xún)（包括賬單）方案有很大的相似之處，即需要部署一套云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)（可在公有云基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)是部署構(gòu)建，也可以利用公有云會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)平臺(tái)來(lái)自行開(kāi)發(fā)構(gòu)建，還可以直接利用類(lèi)似金蝶友商網(wǎng)的云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商的現(xiàn)成系統(tǒng)。如果公司現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是基于云平臺(tái)的系統(tǒng)，則可以直接考慮按照有限責(zé)任公司的B方案執(zhí)行，只不過(guò)股東身份識(shí)別還必須按照下文提供的思路來(lái)驗(yàn)證），將股份公司的會(huì)計(jì)賬簿記錄及其相關(guān)文件記錄從本地應(yīng)用系統(tǒng)（比如ERP系統(tǒng)）同步（或者定期增量傳遞）到云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)，在該系統(tǒng)提供可按不同會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)年度、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分層級(jí)查賬的功能，由于其本身屬于單純的會(huì)計(jì)賬簿查詢(xún)功能，因此不需要進(jìn)行授權(quán)安排，僅需要對(duì)股東的合法身份進(jìn)行驗(yàn)證。由于股份公司的股東存在股份轉(zhuǎn)讓有可能比較頻繁的特點(diǎn)，因此對(duì)股東身份的認(rèn)證非常重要，對(duì)于非上市的股份公司，股東的身份認(rèn)證相對(duì)比較容易執(zhí)行，因?yàn)楣蓶|之間轉(zhuǎn)讓股份通常直接在公司進(jìn)行登記。可以在云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置股東身份管理模塊，遇有股東新進(jìn)或退出事項(xiàng)時(shí)對(duì)股東身份數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行適時(shí)更新。解決了股東身份識(shí)別問(wèn)題，接下來(lái)，就可以仿照有限責(zé)任公司B方案來(lái)設(shè)計(jì)股東查賬權(quán)的具體保障方案：（1）-（3）同B方案；（4）股東登錄云會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)時(shí)，需要輸入其股東身份信息（比如股東姓名、身份證號(hào)），并通過(guò)事先在系統(tǒng)認(rèn)證過(guò)的手機(jī)號(hào)進(jìn)行登錄驗(yàn)證通過(guò)，通過(guò)后可按前述方法按照會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)年度、會(huì)計(jì)期間來(lái)分別查閱指定的賬簿記錄。股東在查賬進(jìn)行過(guò)程中不能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓交易，查賬結(jié)束后，系統(tǒng)可將股東查賬操作記錄自動(dòng)備份以備后查。

需要指出的是，通過(guò)信息化保障手段來(lái)支持股東行使查賬權(quán)可以大大提升股東的查賬效率，避免股東在紛繁復(fù)雜的紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料中做無(wú)用的、低效率的查閱，還可以有效地降低股東查賬對(duì)企業(yè)人員正常工作和賬簿管理的干擾。

六、總結(jié)

雖然股東知情權(quán)的保護(hù)在法律和制度層面還有很多需要改善的地方，但信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理軟件的進(jìn)步，使得股東的消極知情權(quán)和積極知情權(quán)能夠得到更好的保障：股東可以更快速、更全面地了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流，也可以更深入、更高效的查閱公司的賬簿記錄，為更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息提供更充分的解釋。股東知情權(quán)特別是查賬權(quán)得到合理的保證，將有助于股東作出更好的投資決策，也能更好地改善公司的投資者關(guān)系。J

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作者簡(jiǎn)介：

蔡立新，男，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)系主任，教授，會(huì)計(jì)學(xué)碩導(dǎo)，企業(yè)管理博士研究生。

譚振華，男，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)術(shù)型研究生。