細說新企業所得稅申報表的變化

李曉麗

摘 要：納稅申報表是納稅人落實各項稅收政策的基本載體，也是稅務機關獲取管理信息的主要來源和開展稅收管理工作的重要基礎。近日，國家稅務總局發布公告，調整修改企業所得稅年度納稅申報表，將申報表從原來2008版（以下簡稱舊a申報表）的17張增加到2014版（以下簡稱新申報表）41張。本文從申報表修改的設計思路、背景和修改后的變化進行分析。

關鍵詞：新申報表；修改

1 申報表為什么要修改

2008版企業所得稅申報表發布以來，至今已實施6年，對于組織收入，協助納稅人履行納稅義務，強化企業所得稅匯算清繳，推進企業所得稅科學化、專業化、精細化管理都發揮了積極的作用。但隨著新的企業所得稅法的深入落實，現行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務機關的要求。一方面，新的政策不斷出臺，現行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結構的不合理，導致申報信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關加強所得稅風險管理、后續管理及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。這些都對申報表的功能提出了更高要求，為此，對申報表進行修訂和完善勢在必行。

2 新企業所得稅申報表有哪些特點

新企業申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與企業差異進行納稅調整，并對其進行三級明細表的解析。41張表包括有企業基礎信息表、主表以及收入費用明細表、納稅調整表、虧損彌補表、稅收優惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。新申報表結構更加科學合理，信息更為豐富完整，能夠較為全面反映企業的財務與稅收情況，有利于納稅人加強財務核算、控制財務風險，也為稅務部門開展后續管理和風險管理、稅收政策評估提供了基礎信息。

新申報表數量增加，是否會增加納稅人負擔？這也是很多小微企業擔心的事情，新申報表雖有41張，但納稅人僅需根據自身適用稅收政策情況選擇填報，無需全部填報。新申報表發布前的納稅人模擬填報情況顯示，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻大幅增加。同時，借鑒國際經驗，對新申報表的每張報表都進行了編號，有一定的開放性，將來企業所得稅政策發生調整，可以在不破壞申報表完整性的前提下，通過適當調整附表解決，減少因政策調整頻繁調整申報表，從而給納稅人和基層稅務機關帶來不必要的負擔。

3 新舊申報表的對比

第一，2014年版的企業所得稅申報表仍然延用舊申報表的設計思路，采用間接法計算應納稅所得額，這種方法是在會計利潤總額的基礎上，根據稅收法規規定進行有效的調整，這也奠定了企業所得稅政策落實和后續管理的基本框架，即以企業會計核算為基礎，以稅會差異為重點。

第二，新申報表中，變化較大的是納稅調整表和稅收優惠表。納稅調整是所得稅管理的重點和難點，舊申報表僅1張納稅調整表，新申報表將所有的稅會差異需要調整的事項，按照收入、成本和資產三大類，設計了15張表格，涉及資產損失、資產重組、不征稅收入、財稅差異的跨期調整業務、拆遷補償、長期股權投資等內容進行展開詳細填報。另外將我國39項所得稅稅收優惠項目，按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設計了11張表格。通過表格的方式反映這些項目的變化情況和稅收優惠享受的情況和過程，這既方便納稅人填報，又便于稅務機關開展納稅評估和分析。

第三，在境外所得稅收抵免方面，在原有的《境外所得稅收抵免明細表》基礎上，新增了《境外所得納稅調整后所得明細表》、《境外分支機構彌補虧損明細表》、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》，通過這4張表，能夠清楚地反映企業發生境外所得稅如何抵免以及抵免的具體計算問題。

第四，新申報表新增了《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》、《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》，將匯總納稅從以前的主表中拿出來單獨做個附表。

4 新申報表對納稅人的影響

首先，便于納稅人控制申報風險，提高申報質量。需要填寫的表格增加，對納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報的確定性，提高申報質量。如高新技術企業，盡管有稅收文件規定，納稅人每年都要符合高新技術企業的諸多條件，一條不符合，就會喪失高新技術企業資格。填寫《高新技術企業優惠情況及明細表》，有助于納稅人審視自己是否符合高新技術企業的條件，及時規避可能的風險。其次，新申報表有助于納稅人提高稅收管理水平。科學、細致的申報表設計，納稅人在填寫申報表時，實際是從不同的角度檢查、對照自己的所得稅管理，通過申報，可以揭示稅收管理、財務管理中存在的問題。

5 新申報表對稅務風險的防范

1、申報表為后續管理和政策效應分析提供了基礎數據源

隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業事先不需要再報送資料申請，企業所得稅管理方式也將從傳統的事前審批向強化后續管理轉變。這種轉變使稅務機關通過納稅申報表獲取較多的涉稅信息，以達到既要落實優惠政策，又要防止出現稅收漏洞的目的。另外所得稅政策特有的制度設計和要素組合，離不開科學的政策效應分析，“從稅收看經濟、看社會、看發展”，注重從稅收政策效應分析角度敏銳觀察和全面真實反映經濟運行情況，深入進行產業結構、行業動態、企業變化以及區域發展的分析和預測，加強經濟發展趨勢分析。這些都需要稅收大數據充分發揮作用，很顯然，申報表是稅務機關采集涉稅信息開展風險管理和效應分析的數據主渠道。

2、對由稅會差異引致的納稅調整額單獨列示和重點說明，是申報表設計和所得稅政策落實的核心工作。

納稅人通過納稅調整額的填報，可以準確計算當年應納稅所得額和應納稅額，還可以通過對稅會差異的會計核算，公允列示遞延所得稅資產和負債，同時也為下一年度企業所得稅年度申報奠定基礎；稅務以將納稅調整項目作為重要風險點實行重點關注，通過納稅調整事項的評估來判斷企業年度申報正確與否，并可根據納稅調整項目明細表自動生成后續管理臺賬，加強跟蹤對比管理。

6 結束語

企業所得稅年度納稅申報表是溝通納稅人與稅務機關、會計與稅收之間的一道橋梁，征納雙方藉此明晰了征納權利與義務，有效控制了財務風險和稅收風險。新申報表的啟用，其表格在表內和表間結構的關系明晰度上、信息的有用性上都遠遠強于舊版，通過實踐，新的申報表肯定會不斷完善，成為企業所得稅風險管理的重要后盾。

參考文獻

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