估時作業成本法在建筑施工企業的應用研究

李相宏

摘 要：本文首先分析了建筑企業施工成本的構成及特點，指出傳統成本核算方法在確定施工成本上的不足，并通過比較作業成本法和估時作業成本法之間的優劣勢，將估時作業成本法確定為改善建筑企業施工成本核算與管理的工具，具有一定的參考價值和借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工企業；成本；估時作業成本法

根據建筑行業分析報告，我國建筑行業在2003年的增速超過20%（以建筑業總產值衡量），之后保持快速增長，自2012年開始放緩，2013年的增速為16.1%，增速持續下滑，創11年來新低。建筑業的高增長主要受益于固定資產投資的高增長，隨著我國投資增速的放緩和房地產行業的調控，建筑業將走向相對平緩的發展態勢。在過去十年，高速增長掩蓋建筑行業惡性競爭、利潤率低、管理粗放等問題，但隨著增速的放緩，這些問題將凸現出來，建筑企業面臨轉型壓力，亟需解決利潤率低的問題。要實現由粗放式管理向精細化管理的轉型，提高利潤率，就需要加強成本管理，準確核算成本，為企業決策提供依據。

與傳統的制造企業不同，建筑施工企業都是單件制造，難以實現流水線規模生產，每一件產品的生產和建造流程都各具特性，作業過程的不一致、工藝流程的不可重復、和施工場地的不固定，使得難以采取批量生產的方式，只能進行單項目管理。由于每個項目的作業過程都有各自的特殊性，就難以梳理統一的業務流程和管理模式。建筑企業施工成本管理的前提是成本的核算，即如何正確劃分施工成本的范圍以及如何將施工成本準確的計算出來，其中成本核算方法的選擇尤為關鍵。

建筑施工企業產品的特殊性決定了其成本管控與一般的工業企業不同。在建筑施工企業，傳統的成本管理思路是以項目為重點，圍繞項目進行核算。以涉及的項目作為成本的中心，將項目成本管理作為項目管理的重要組成部分。對于施工企業的實際應用而言，傳統的項目成本管理存在材料管理粗放、清包人員預提不足、周轉材料周轉慢、損耗大、成本信息不準確、不真實等問題，難以為企業的經營管理決策提供準確的數據支持。隨著行業走勢的下滑和企業競爭的加劇，傳統的成本管理和核算方法已難以滿足企業經營和提升管理的需要。相反地，企業信息化技術的發展和財務人員專業素質的提升，為估時作業成本法的實施提供了可能。

估時作業成本法給處于激烈競爭中的企業提供了更簡單、更準確的成本核算方法。在面對產品的差異化訂單時，傳統作業成本法模型需要不斷的增加新的作業項目，這就要求計算機的儲存和處理數據能力以非線性倍數增長。這種非線性倍數增長關系嚴重影響了成本核算的速度和準確度，成為作業成本法在具體實施中的最大障礙。估時作業成本法采用時間方程成功地克服了作業成本法在實際操作中的這一最大障礙。估時作業成本法思想的最大創新點在于其對作業時間方程的發現和應用。時間方程的出現簡化了作業成本核算方法，使得企業從作業中心的繁雜歸集中得以解脫。估時作業成本法是一種新興的成本核算方法，其產生主要是為了更好的解決間接費用的分配問題。其核心原理是，把資源的成本通過作業時間分配到各個成本對象中，這在作業成本思想中是一項重要的改進。估時作業成本法起源于對傳統作業成本法的改進，在原有作業成本歸集理念上開創了一種新的分配方式。這一新理念在中國理論界已有一定的影響，但在實踐中還處于探索階段。估時作業成本法作為一種改進的作業成本法，能有效解決現有成本核算體系中出現的各種問題，進行準確的成本核算。

估時作業成本法的核算流程：

①進行業務流程的梳理，識別有效作業和無效作業。計算每個部門的單位時間所消耗的資源成本，以其所消耗的全部資源成本除以該部門總的實際工作時間。基于有效作業和無效作業的判斷識別實際工作時間，剔除無效工作時間。

②獲取分析項的單位工作時間， 是某一作業或者成本對象在消耗部門單位時間資源成本時所花費的時間，該時間可以由管理人員憑借經驗或者觀察決定。

③部門單位時間資源成本與分析項的單位工作時間兩者相乘，可以得到不同部門分析項的成本動因率。

④根據計算出的成本動因率及分析的各成本對象的作業量可以計算各成本對象分配的成本。

⑤根據各成本對象所分配的間接成本加上直接成本作為該對象的總成本。

估時作業成本法的優勢主要體現在以下幾方面：

①成本核算的準確性和實施的便捷性。估時作業成本法是一種改進的作業成本法，相比于傳統的方法，它更簡潔、更精確，使用起來更方便，能顯著提高成本核算的效率。在進行核算之前識別無效的、冗余的、不增加價值的作業，并進行改善或刪除。由于作業時間將耗用的各項資源成本費用分配給各個成本對象而不需要作業分配資源成本， 并且所需的數據可以從信息化系統如ERP中直接獲得，更具備可操作性，效率也會更高。

②核算方式的靈活性及適用性強。如果業務流程相似，模型中只要根據實際的情況改變時間數據這唯一的變量，即能夠獲得新模型。此外，如果由于業務流程重組或改造以及引進新技術等原因，而引起作業發生變化時， 也可以隨時對模型進行更新。例如當施工企業增減作業時，只需對新增或減少的作業單位、作業時間進行預測即可，既快捷又靈活。

20世紀80年代，作業成本法的提出克服了傳統標準成本法的許多嚴重不足，為企業成本核算提供了一個有效的方法。但是，作業成本法在實施的過程中遇到了諸如調查和實施程序煩瑣，數據存儲、處理和報告成本高昂，成本體系更新困難不能及時適應多變的環境等問題。上述問題導致了作業成本法在實施過程中出現了很多失敗的案例。自2005年起，估時作業成本法開始被介紹到中國，可以解決作業成本法在實際應用中的困難，幫助我國建筑施工企業找到更為準確的成本核算方法，幫助企業進行更有效的內部管理，提高企業在激烈競爭的環境中的適應能力和競爭力。