“營改增”背景下遼寧大中企業所得稅納稅籌劃探討

霍奕彤　李忠華

摘 要：企業應抓住“營改增”的時機建設自己的納稅籌劃隊伍，或借助外部力量將企業所得稅納稅籌劃工作開展起來，不但可以得到利益，也可以提高管理水平。具體可在納稅人、稅基、稅率等企業所得稅要素的安排上下功夫。

關鍵詞：遼寧；大中企業；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0076-02

一、遼寧大中企業納稅籌劃的現狀及問題

（一）缺少實用的納稅籌劃方案

理論上的納稅籌劃是簡單的，說它簡單是因為理論上的籌劃就那么幾著；實踐中的納稅籌劃是復雜的，說它復雜是因為需要占有大量的信息，有的信息需要自己獲取，有的信息需要推測，有的信息則需要假設，可謂變化莫測。不同籌劃環節的側重點也不盡相同，如在投資環節，主要是理性選擇投資時間、地點、企業組織形式等；在經營階段主要是促使企業合理確定企業經營方式、結算方式，選擇推遲納稅的固定資產折舊和成本分攤方法等；在資本運營過程中主要是注重選擇更節稅的運營方式。而目前可供企業所得稅納稅籌劃中使用的方法（包括一些專業機構兜售的方法）大多不盡如人意，要么過于簡單、常識化，要么抽象、似是而非，要么就是違法行不通。

（二）企業對納稅籌劃重視不夠

我國稅收制度尚不完善，企業所得稅納稅籌劃存在較大的風險性。這種風險來自兩個方面：一是稅收制度的風險，即納稅籌方案被稅務執法機關裁定為違法的可能性。由于我國稅法的諸多規定不夠具體，給具體稅收執行機關留下了太多的裁量權，許多政策以擁有管轄權的稅務機關解釋為準，由于理解不同，解釋就會存在很大的隨意性，甚至不同的稅務機關對同一納稅事項的解釋存在較大的差異，使企業對納稅籌劃方案把握不準，特別是相對于流轉稅更為復雜、更為個性化的企業所得稅更是如此，導致長期以來一些企業對籌劃將信將疑，不敢放手籌劃。二是企業經營的風險，即納稅籌劃方案看似合理實則不合理。由于具體的納稅籌劃方案在設計時沒有通盤考慮企業整體經營活動，造成籌劃方案因不能給企業帶來實質的利益而無法推行。

（三）缺少納稅籌劃方面的專門人才

納稅籌劃屬于高智力的工作，依賴財務會計、稅法等專業知識和實踐經驗，是一種經驗的積累。需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才，專業的代理機構也是如此。雖然遼寧省有眾多的稅務師事務所，但實際情況是行業之間不合理競爭，為了拉業務競相壓價，低成本帶來了較差的質量和服務，許多從業人員并不具備執業資格，更談不上專業素質，根本不能勝任納稅籌劃工作，企業所得稅籌劃的相關經驗更是缺乏。

（四）稅收環境不利于納稅籌劃的發展

在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，一般征管方法較科學、征管手段較先進、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。目前我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，存在著很大的執法隨意性和有法不依的情況，使納稅人觀念中始終有一種對納稅籌劃的不信任。通常納稅人都比較重視與稅務局的關系，出現問題后再想辦法通融解決，而不是事先進行納稅籌劃，久而久之，就形成了稅務師事務所只是代理納稅人做一些事務性工作，很少進行納稅籌劃。企業自身也沒有專門的籌劃人員，有問題靠找關系跟稅務部門通融。

二、對遼寧大中企業所得稅納稅籌劃的建議

（一）納稅人的籌劃

《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。”《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行，在國外設立重大決策機構等。

（二）稅基的籌劃

企業所得的稅基是指一定時期的應納稅所得額，稅基管理就是對應納稅所得額的管理。根據《企業所得稅稅法》第5條，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應按要素的屬性及對稅基的影響采取相應的籌劃措施。稅基籌劃的重點是縮小體現在賬面上的稅基內容，將一些稅基內容盡量在其他企業或單位中體現。如通過外包業務使自已賬面上只體現凈收益等。

（三）稅率的籌劃

企業所得稅法按基準稅率25%和三檔優惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅率外）。在中國境內未設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所，或者雖設立機構、場所但所得與機構、場所沒有聯系的非居民企業取得來源于內的所得（即預提所得稅）適用20%稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15%的優惠稅率；小型微利企業適用20%的優惠稅率。企業所得稅稅率的籌劃無外乎是在考慮企業整體稅負的基礎上盡量降低所適用的稅率。如接近國家需要重點扶持的高新技術企業條件的一般企業一旦達到其標準，稅率就會由25%降到15%，規模較大且業務分成兩部分的企業可以考慮拆分成兩個小型微利企業等。

（四）稅收優惠的籌劃

新稅法規定，企業為開發新技術（新產品、新工藝）發生的研究開發費用、企業招收下崗失業人員、安置殘疾人員就業等所支付的工資實行加計扣除；創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以減計收入；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免，等等。企業在實際經營中應處處留意這些優惠政策，不失時機地用足用實稅收優惠政策，同樣是一種成功的稅收籌劃。

參考文獻：

[1] 李忠華，霍奕彤.科技創新促進沈陽節能減排機制的構建[J].沈陽大學學報，2014，（10）.

[2] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].天津：南開大學出版社，2012.[責任編輯 陳麗敏]