淺談電網企業的稅收管理工作

謝賢靜

摘 要：結合實際工作經歷，對當前電網企業的稅收管理工作進行基本介紹，從具體稅種到稅收管理體系一一進行描述，并就電網企業稅收管理目標以及如何實現，建成一體化的集中高效安全統一的稅收管理體系進行討論。

關鍵詞：電網企業；稅收管理；體系；建設

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0087-02

電網企業作為國家大型的國有企業，掌握著能源命脈，擁有其獨特的企業管理模式。它的特點是資產大、分布廣、業務單一，核算簡單但是瑣碎。其主要業務是電力上網費，俗稱就是買電賣電收取中間差價。但這個價格不是人為可以制定的，而是由國家根據經濟形勢進行宏觀調控的。電網企業主要涉及到的稅種有增值稅、營業稅、企業所得稅，城建稅及附加，房產稅，城鎮土地使用稅以及印花稅等。本文就電網企業如何進行這些稅種的納稅管理以及建立統一有效企業稅收管理體系進行探討。

一、電網企業主要納稅業務管理

1.增值稅業務。電網企業的增值稅是銷售電力產品收入征收增值稅額，同時也會存在一些廢舊物資需要繳納增值稅。電力產品的計稅銷售額包括向購買方收取的全部價款及家外費用。按照國家稅務總局令[2004]10號文規定，對于電網獨立法人企業按照銷項稅額抵扣進項稅額后就地繳納增值稅額，而對于非獨立核算的電網企業需要按照各地規定的預征稅額就地繳納增值稅額，企業結轉到總部企業統一繳納，對于抵扣的進項稅額也同步結轉到總部企業進行抵扣。對于能夠抵扣的項目應盡可能取得增值稅發票進行抵扣，涉及到營改增的項目，按照“營改增：的要求進行處理繳納增值稅。增值稅是電網企業的最主要的稅金支出，按月需要準確核算。根據財稅[1988]47號文件規定，免征在收取電價時向用戶收取的農村電網維護費。根據國稅函[2004]607號，電力公司利用自身電網為發電企業輸送電力過程中，利用輸變電設備進行調壓，屬于加工勞務，應當征收增值稅。

2.營業稅。對于營業稅電網企業主要涉及到應稅勞務有接受政府企業委托進行的電網線路改造，以及不動產的租賃業務。營業稅是按照營業收入的3%（建筑安裝業）或者5%（服務業）。對于有型資產的租賃按照營改增的要求應當征收增值稅額。但是由于建筑安裝業務涉及到工程的總包分包，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令540號）第5條第三項規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業額。”這樣可以避免總包人將工程分包給其他單位，其他單位開具發票后對于分包業務進行重復交稅。但是利用這個政策也是需要具備一定的條件，首先分包業務必須符合法律規定，其次分包人必須是單位，不能是個人。如果分包給個人，分包額是不能夠抵扣的。所涉及到的分包的項目需要向稅務局進行備案方可進行抵扣，相關的抵扣僅是支付給分包單位的工程款，但不包括設計、監理等費用。

3.企業所得稅。企業所得稅是企業根據每年取得的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額計算繳納的稅額，是對企業一個年度的經營成果進行的征稅業務。電網企業的收入比較單一，主要來源是電費收入，其他還有一些非經常性所得。所得收入扣除相關費用支出后即為應納稅所得額。但作為大型的中央企業，國家會根據企業的情況給予一定的稅收優惠（國家稅務總局公告2013年第16號《國家稅務總局關于電網企業新建項目享受所得稅優惠政策問題的公告》對符合條件的電網企業所得稅給予優惠），同時企業需要根據自身情況享受國家稅收優惠政策（如：企業安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；企業購置用于節能的專用設備投資額，可按一定比例實行稅額抵免；研究開發費用的加計扣除。）

4.城建稅及附加。電網企業的城建稅與附加基本根據當期實際繳納的增值稅、營業稅額計算繳納。但是根據財稅[2010]44號《財政部國家稅務總局關于免征國家重大水利工程建設基金的城建稅及教育費附加的通知》，售電收入中代征的國家水利建設基金的是只征收增值稅不征收城建稅及附加的。城建稅及附加相關稅的管理需要考慮到一些電費代征收入的征收規定與增值稅的征收辦法不盡相同。

5.房產稅及城鎮土地使用稅。房產稅是有房產所有權人繳納。若房產屬于全民所有，應由經營管理單位根據經營管理的房產原值計算繳納房產稅額。沒有特殊原因，電網企業的生產經營房屋都應繳納房產稅。

城鎮土地使用稅是以實際占用的土地面積為計稅依據計算繳納。各個省、自治區、直轄市人民政府都會制定當地的稅額標準，各地按照各自標準執行。根據國稅地[1989]13號《國家稅務總局關于電行業征免土地使用稅問題的規定》，對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。所以電網企業的土地使用稅主要涉及到經營用地，對于線站的生產用地暫免繳土地使用稅的。

6.印花稅。印花稅對于電網企業也有所涉及，每年企業生產經營簽訂的合同，以及企業營業賬簿、權利證照等，都應按照規定計算繳納印花稅額。根據財稅[2006]162號《財政部國家稅務總局關于印花稅若干問題的通知》規定，對于發電廠與電網企業之間，電網與電網之間（國家電網公司系統，南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外簽訂的購售電合同按照購銷合同征收印花稅）。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。也就是說，電網企業與電力客戶簽訂的供用電合同不需要征收印花稅。

7.其他稅種電網企業也有所涉及，但是很少，一般在具體發生業務時按照稅法規定及時準確繳納稅收即可。

二、建立集中統一安全高效的企業稅收管理體系

根據電網企業財務集約化管理的要求，加強業務財務融合，通過標準化、流程化、信息化的平臺體系建設，將稅收融入企業生產經營的各個環節中，做到依法納稅，合理避稅，建立一套集中統一安全高效的稅收管理體系迫在眉睫。但是如何建成這樣的體系，需要從以下幾個方面著手考慮，進一步加強電網企業稅務管理，降低企業稅務風險。endprint

1.建立專門的企業稅務管理組織機構。基于對電網企業稅收管理，各級電網企業需要建立獨立稅務管理機構，負責整個企業稅收管理，收集各類稅收法律基礎數據，按照法律依法納稅，統籌做好企業避稅工作，及時更新最新的國家稅法數據。作為整個體系的執行者，建立一個管理體系的前提，必須先確立組織機構。現階段，電網企業基本上已建立了獨立的財稅處室，即使最底層的也有專門的稅務管理人員。

2.建立國家稅收共享數據庫。通過企業的國家稅收數據庫的建立，可以及時收集最全面最權威的稅收數據，包括國家稅收相關法律數據，企業的歷年稅收繳納數據，其他相關企業的可比數據，通過數據間的匹配，對比，發現企業的稅收風險，可以利用的稅收優惠，真正做到企業稅收可以依法納稅，合理避稅。

3.建立全局性的稅收信息化平臺。利用當前企業的信息化進程，拓寬電網企業的稅收管理平臺，向前延伸到業務管理最前沿，在企業每一項業務的最前端就開始介入稅收工作，做到稅收業務前置，不再被動，可以有效防范企業稅收風險。利用信息系統將業務與財務融合，并將稅務管理體系植根于企業信息化中。稅收源于每一項業務，又是企業財務管理的一部分，通過信息化平臺建設，將稅收管理理念推廣到企業最基礎的業務發起部門，做到企業基于業務，稅收來源于業務，環環相扣，真正實現電網企業的財務集約化的目標。

4.合理配備相關的稅收管理人員。以前電網企業沒有專門的稅收管理人員，一般都是企業的財務人員兼著，主要的任務就是按照稅法要求完成納稅申報，足額繳稅。但是在現階段電網建設一體化集中高效統一安全的企業進程中，配備專業的稅收管理人員是必要的。專業人員不僅要對稅收法律精通了解，還要對產生這些稅收業務的前端業務有所了解，這樣在對企業稅收綜合籌劃中能夠做到心中有數，合理規避企業稅收風險；同時稅收人員能夠上傳下達上級企業最新稅收管理目標和政策，稅收人員還承擔著企業與稅收機關的溝通協調的橋梁作用。因此稅收管理人員在電網企業一體化的企業稅收管理平臺建設過程也是至關重要的。

三、總結

綜上所述，電網企業的稅收管理工作是一項艱巨的系統工程。需要電網放眼未來，用全局的眼光建設企業集中高效的一體化稅收管理平臺，利用本身的信息化的成果，健全企業稅收管理機構和人員，保證企業稅收業務流程化，依法納稅，合理避稅，真正做到集中高效統一和安全。

[責任編輯 陳麗敏]endprint