制度環境對會計準則執行的影響

摘 要：文章通過研究實際的市場調查對數，分析了制度環境對會計準則執行的影響中存在的變量因素，主要包括：經濟地區的市場化程度，政府干預程度，社會資本的基本水平，法律制度的保護情況，以及盈余管理水平和會計信息披露評級。同時對上述因素之間的相互制約關系進行分析，指出地區市場化程度、法律保護、政府干預、社會資本水平是影響會計準則執行的解釋變量，而盈余管理水平和會計信息披露評級是影響會計準則執行中存在的替代變量。最后提出研究結果指出，市場化水平越高，政府的干預程度越少，法律制度的保護程度越高，社會資本水平越高，則制度環境對會計準則執行的影響就越小，執行的效果就越好。

關鍵詞：制度環境；會計準則執行；盈余管理水平；信息披露考評結果

隨著我國經濟的發展，會計行業在經濟管理中發揮的作用越來越大。會計執行準則的執行效果受到錯綜復雜因素的影響，其中制度環境作為影響會計準則執行效果的外部因素占有重要地位，應該引起業內人士的關注。會計準則的制定是在多因素的共同影響下制定的，它作為一種人為的制造秩序，在經濟的發展其中起到重要的作用。有權威人士指出，會計準則的制定與地區的法律基礎條件，政治基礎條件，經濟基礎條件息息相關。他們四者是相互聯系相互補充的。文章主要探究了我國制度環境對會計準則執行效果的影響情況，重點分析地區市場化程度，法律保護，政府干預、社會資本水平這幾個主要影響因素。

一、會計準則的執行為什么重要

會計準則是人為制定的，根據地區經濟發展水平狀況，法律規章制度的制定情況，以及政治基礎條件狀況人為的制定出會計行為準則，以利于對經濟發展的調控。因此會計準則必須執行。會計準則的執行可以使其在經濟管理制度下安全平穩的發展，會計準則的執行效果的質量與會計信息質量之間存在函數關系。因此無論是會計準則的本身，還是會計準則執行質量效果對于經濟的發展都是同樣重要。高質量的會計信息質量的獲得依賴于改革建立的高質量的會計準則。會計準則的執行能夠為會計管理工作創造一個公平的，安全平穩的運行環境。同時通過會計準則的執行來影響社會經濟的發展，其產生的風險要低于通過制定相應的法律法規管理經濟產生的風險。

二、制度環境因素與會計準則執行效果之間的聯系

在會計的準則的制定過程中往往會受到制度環境因素的影響。制度環境構成了生產、交換、分配的基本規則，將基本的政治規則，法律規則，社會基礎規則進行聯系進而構成了人類的政治交易、經濟交易行為。制度環境也促進了經濟交易行為的激勵機制的形成。不同的制度環境將會導致產生不同的市場交易成本。制度環境因素對于一個企業的發展有著重要的影響，制度環境因素通過影響企業的會計信息披露行為，進而對會計信息披露質量進行影響。一個國家的法律體系、經濟發展狀況、股票市場的運行狀況、以及股權的集中情況都是影響會計準則的重要制度環境因素，進而對我夠的財務披露質量進行影響。研究發現強有力的司法體系的建立與低程度的盈余管理有關。而外部投資者的法律權利以及實施的質量與會計的收益特性相關。會計準則以及股權的集中度會對企業內部的人進行盈余管理起到一定的激勵作用。

三、理論分析及研究假設

1.制度與企業行為。所謂的制度就是被人為制定出來的正式的規則，其中包括了以法律形式出臺的以及在社會的經濟生活中形成的存在于地區間，個人組織中的非正式的規則。這些規則在企業的運行過程中對于企業最求最大化的利益，以及各種交易活動，財務活動都起到一定的影響。其中企業會計準則的執行效果與企業的財務信息報告質存在一定的聯系。執行效果良好對于企業的發展起到積極促進作用。

2.研究假設的推導及提出。影響會計執行準則的因素較多，主要包括了市場環境、法律環境、政治環境、以及地區市場化的總體水平，法律保護水平，政府干預狀況。上述因素之間存在密切的聯系，相互補充，共同影響著會計準則的執行。（1）地區市場化總水平與會計準則執行。現階段，我國的市場化進程整體有所提高，但是由于我國各地區經濟發展水平與文化歷史背景相差較大，所以各個地區的市場化發展進度參差不齊。所謂市場化水平并不是簡簡單單的由某一項規矩制度與經濟目標所決定的，而是綜合經濟、法律、體制以及社會發展狀況所決定的。國家各個地區的不同市場化差異，嚴重影響了當地的各個企業行為，而國家的相關政策、規劃又是通過企業具體去落實、體現的。在不同市場化的不同地區，會計準則執行就會產生不同的效果。（2）政府干預程度與會計準則執行。政府通過計劃進行資源分配是政府干預企業經濟行為的方式之一，這其中最主要的渠道要屬財政收支。自市場化改革至今，我國政府的財政收入與支出在GDP中的占比明顯下降，特別是在一些經濟相對發達的省市地區，這個占比相對其他地區更低，這種現象在一定程度上表明了政府對企業通過計劃干預經濟的程度已經明顯下降。政府干預的另一個主要方式體現在政府與企業的關系上，即政府干預對企業行為的影響。（3）社會資本與會計準則執行。社會資本的范疇一般包括誠信、網絡、以及道德規范。不同于法律、契約、合同正式的制度，這種非正式的制度也在一定程度上影響著企業管理者的行為規范。社會資本是關于互動模式的共享知識、理解、規范、規則和期望，個人組成的群體利用這種模式來完成經常性活動，參與者都必須發現增進相互期待和信任的途徑，以克服其面對的不正當的短期誘惑。

四、結語

總而言之，制度環境對于會計準則的執行存在一定影響，進而影響了企業的行為。會計準則在不同的制度環境下表現出不同的執行效果，如果地區的市場化水平較高，政府的干預較小，社會資本水平較高，法律法規的保護程度較高，則會計準則的執行效果就越好，進而帶來的財務會計信息質量報告就越接近企業的實際財務狀況，能夠幫助企業的經營者作出正確的財務決策。

參考文獻：

[1]樊綱，王小魯，朱恒鵬.中國市場化指數——各地區市場化相對進程2009年報告[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[2]劉峰，吳風.會計準則能提高會計信息質量嗎[J].會計研究，2004.

作者簡介：李海艷（1977- ），女，河北，本科，安徽財經大學，中級會計師