淺析石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)供應(yīng)商返利等資金的會計(jì)處理

摘 要：石油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)涉及的商品種類繁多，與供應(yīng)商之間的資金往來多，各供應(yīng)商為了達(dá)到促銷和及時(shí)回款的目的，往往會提供各種優(yōu)惠政策，在實(shí)務(wù)的會計(jì)處理上經(jīng)常困擾著會計(jì)人員。本文以A石油銷售公司為例，淺析了供應(yīng)商提供的各類資金的會計(jì)處理，便于廣大財(cái)會人員相互交流與借鑒。

關(guān)鍵詞：石油銷售；供應(yīng)商返利；會計(jì)處理

隨著成品油微利時(shí)代的到來，非油品業(yè)務(wù)作為石油銷售企業(yè)多元化戰(zhàn)略的重要組成部分，在提供增值服務(wù)，創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)上承擔(dān)著越來越重要的作用。A石油銷售公司作為某石油天然氣集團(tuán)公司的分公司，踐行集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略，自2007年起在所屬加油站開展了非油品業(yè)務(wù)。經(jīng)過幾年的努力，目前年銷售規(guī)模超過2億元，年采購規(guī)模近2億元，非油業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)快速勢態(tài)。但由于相關(guān)的會計(jì)核算和公司傳統(tǒng)的油品銷售業(yè)務(wù)存在較大差異，尤其是與供應(yīng)商的相關(guān)資金往來核算上缺乏成熟的規(guī)范，部分業(yè)務(wù)處理還存在較大的爭議，困擾了公司正常經(jīng)營管理。本文以會計(jì)準(zhǔn)則、稅法的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，結(jié)合A公司的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)，對各種形式的供應(yīng)商返還資金進(jìn)行解析，以指導(dǎo)A公司進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算，提高管理水平。

一、什么是非油業(yè)務(wù)

非油業(yè)務(wù)是指石油銷售公司以加油站資源為依托，開展的成品油銷售以外的業(yè)務(wù)，包括便利店業(yè)務(wù)、閑置場地租賃業(yè)務(wù)、汽車修理修配勞務(wù)、餐飲等業(yè)務(wù)，石油銷售公司的非油業(yè)務(wù)緊密圍繞成品油業(yè)務(wù)提供增值服務(wù)。近年來，非油業(yè)務(wù)在促進(jìn)油品銷售，提高客戶滿意度，增加加油站創(chuàng)效能力等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。A石油銷售公司非油業(yè)務(wù)涵蓋便利店商品銷售、場地租賃等方面，其中便利店商品銷售占據(jù)80%，主要商品涵蓋香煙、汽車用品、包裝飲料、食品等22個類別3000多個品種，商品品類齊全，銷售結(jié)構(gòu)日趨完善，成為公司建設(shè)國際水準(zhǔn)石油銷售公司的重要力量。

二、A公司供應(yīng)商優(yōu)惠的主要形式

A公司目前擁有各類商品供應(yīng)商50多家，各供應(yīng)商提供的主要優(yōu)惠政策歸納起來主要有以下幾種。

1.價(jià)格折扣，即在合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，同時(shí)約定一定的折扣率，雙方按照折扣后的價(jià)格結(jié)算，折扣與價(jià)款在同一張發(fā)票上注明。2.供應(yīng)商返利，即按照采購額的一定比例給予返利，按季返還，返利額從當(dāng)季最后一月的貨款中直接扣除，購貨方不提供紅字專用發(fā)票。3.提供進(jìn)場費(fèi)、條碼費(fèi)、陳列費(fèi)、堆頭費(fèi)等費(fèi)用。4.贈送實(shí)物，即在采購的同時(shí)提供贈品，這些贈品A公司不留作自用，全部在便利店銷售時(shí)贈送給最終消費(fèi)者。5.專項(xiàng)促銷獎勵，即定期開展促銷活動，按照銷售量或者銷售額給予一定的獎勵資金。

A公司對于非油業(yè)務(wù)收支通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，采購商品全部能取得增值稅專用發(fā)票，商品在采購的同時(shí)入庫。

三、會計(jì)處理解析

1.價(jià)格折扣。這種方式屬于商業(yè)折扣，直接按照扣減折扣以后的價(jià)格來確認(rèn)即可。假設(shè)某月采購額117萬元，供應(yīng)商給予2%的價(jià)格折扣，作為購貨方應(yīng)進(jìn)行如下處理。

借：庫存商品 98

應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅 16.66

貸：銀行存款 114.66

2.供應(yīng)商返利。對于該種情況下的返利收入，稅法上的規(guī)定是比較明確的，國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入應(yīng)該按照平銷返利的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。但如何進(jìn)行賬務(wù)處理，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在爭議，實(shí)務(wù)中有確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”的，也有認(rèn)為應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”的。筆者認(rèn)為，這種返利收入，其本質(zhì)是種價(jià)格優(yōu)惠，是供應(yīng)商對采購方的一種進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償，應(yīng)該比照銷售折讓的會計(jì)處理方式，在收到時(shí)沖減庫存成本或者銷售成本，同時(shí)，對返利部分已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，既能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，又能為公司商品后續(xù)銷售的科學(xué)定價(jià)提供更加可靠的依據(jù)。假如與甲供應(yīng)商簽訂的合同約定按照采購額的1%給予返利，返利款從當(dāng)季最后一個月的貨款中扣除，三季度從甲供應(yīng)商處共采購商品351萬元（各月分別均為117萬元），計(jì)算的返利額為3.51萬元，則會計(jì)處理如下。

7、8月份賬務(wù)處理分別為：

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅 17

貸：銀行存款 117

9月份賬務(wù)處理

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 17

貸：銀行存款 113.49

其他業(yè)務(wù)成本（庫存商品） 3

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 0.51

3.進(jìn)場費(fèi)、陳列費(fèi)、條碼費(fèi)、堆頭費(fèi)等一次性收入。該類收入與銷售數(shù)量或銷售額沒有必然聯(lián)系，應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)收入，此外，按照國稅發(fā)[2004]136號文件精神，該類收入不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，會計(jì)處理如下。

借：銀行存款（或往來科目）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

同時(shí)按照適用的營業(yè)稅率計(jì)算營業(yè)稅：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

4.贈品。第一種情況贈送同樣的商品，如與某酒類供應(yīng)商簽訂的合同中約定，購進(jìn)某型號的白酒10瓶，贈送1瓶。假設(shè)當(dāng)月采購了120瓶，單價(jià)為58.5元/瓶，采購金額7020元，這種情況下，實(shí)際上等于用7020元采購了132瓶酒，降低了單瓶白酒的采購成本，賬務(wù)處理如下。

借：庫存商品 6000（132瓶）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 1020

貸：銀行存款 7020

第二種情況贈送同類不能單獨(dú)出售的商品：如與某酒類供應(yīng)商簽訂的合同中約定，購進(jìn)X型號的白酒10瓶，贈送200毫升小包裝酒1瓶，白酒規(guī)格為500毫升/瓶，含稅價(jià)為58.5元/瓶。這類贈品的財(cái)務(wù)處理在實(shí)務(wù)中也存在較大爭議，有的企業(yè)作為接受捐贈利得計(jì)入營業(yè)外收入，有的企業(yè)收到贈品時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只建立備查賬，登記入庫和發(fā)放事項(xiàng)。筆者認(rèn)為供應(yīng)商贈送的小包裝白酒同X型白酒是一體的，實(shí)質(zhì)上是供應(yīng)商以實(shí)物的方式提供的一種返利，攤薄了X型白酒的實(shí)際采購成本，本質(zhì)上等同于第一種情況，因此，采購時(shí)應(yīng)按照合理的方式將采購成本在X型白酒和小包裝白酒之間進(jìn)行分?jǐn)偂＜僭O(shè)當(dāng)月采購了120瓶，單價(jià)為58.5元/瓶，采購金額7020元，不含稅金額6000元，共贈送小包裝白酒12瓶，小包裝白酒的入庫成本可以按照升數(shù)折算，具體計(jì)算如下。

X型號白酒升數(shù)=120*500=60000毫升

小包裝白酒升數(shù)=200*12=2400毫升

X型號白酒成本=60000/（60000+2400）*6000=5769.23元

每瓶成本=5769.23/120=48.08元

小包裝白酒成本=6000-5769.23=230.77元

每瓶成本=230.77/12=19.23元

借：庫存商品-白酒 5769.23

庫存商品-小包裝白酒 230.77

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 1020

貸：銀行存款 7020

假設(shè)某客戶以70.2元/瓶的價(jià)格從A公司購買了10瓶白酒， A公司向其贈送1瓶小包裝白酒，賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款 7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 1020

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 500.03

貸：庫存商品-X型白酒 480.8

庫存商品-小包裝白酒 19.23

5.促銷獎勵。該類獎勵與商品銷售量、銷售額直接掛鉤，應(yīng)于收到時(shí)沖減當(dāng)月銷售成本。如，某供應(yīng)商在A公司便利店開展夏季飲料促銷活動，A公司每銷售10瓶飲料，提供獎勵0.5元，假設(shè)8月份共銷售飲料100000瓶，收到了供應(yīng)商提供的獎勵5000元。

借：銀行存款 5000

貸：其他業(yè)務(wù)成本 5000

石油銷售企業(yè)針對供應(yīng)商不同形式的優(yōu)惠，在會計(jì)處理上應(yīng)該區(qū)別對待，既要反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，又要滿足稅法的相關(guān)要求。但受限于供應(yīng)商返還資金形式多樣、復(fù)雜性，同時(shí)限于文章的長度，本文僅結(jié)合A公司實(shí)務(wù)，對供應(yīng)商五類優(yōu)惠的會計(jì)處理方式進(jìn)行簡析，不能一一列舉。

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作者簡介：高瑋（1973- ），女，安徽人，本科學(xué)歷，會計(jì)師，中國石油安徽銷售分公司