建筑業“營改增”應厘清的幾個觀念

□文/曹麗莎

（石家莊鐵道大學經濟管理學院河北·石家莊）

建筑業“營改增”應厘清的幾個觀念

□文/曹麗莎

（石家莊鐵道大學經濟管理學院河北·石家莊）

［提要］隨著營業稅改征增值稅改革的不斷深入，建筑業“營改增”也勢在必行。由于建筑施工行業的特殊性，在進行“營改增”時必然存在許多問題。本文就應厘清的幾個觀念進行介紹。

營業稅；增值稅；建筑業

收錄日期：2015年5月15日

一、營改增對不同企業稅負的影響

按照財稅［2011］110號《營業稅改征增值稅試點方案》規定，建筑業將適用11%的增值稅稅率。營業稅的計稅依據是營業額，而增值稅是以增值額為計稅依據的。因此，由現行營業稅3%的稅率上升為11%的增值稅稅率，并不意味著建筑業企業稅負會大幅度上升。但是，“營改增”對不同建筑企業稅負的影響是不同的。“營改增”之后，即便是整個建筑業行業稅負與過去保持大體相當，由于計稅方法的改變，不同的企業由于所從事工程類型不同，可能也會面臨不同的稅負水平。那些只提供簡單的建筑勞務，增值額較小的工程項目將會產生較小的增值稅負；而那些提供高附加值建筑勞務，增值額較大的工程項目將會產生較大的增值稅負。每個建筑企業所從事的工程項目類別不同，在工程結算收入相同的情況下，增值稅負也將會有差別。因此，實行增值稅后，有些企業稅負減輕，有些企業稅負增加是正常的。

二、納稅地點應考慮生產經營的流動性

按照《營業稅暫行條例》的規定，建筑勞務在勞務發生地申報納稅。這一規定使得建筑業企業的納稅地點與增值稅納稅人納稅地點的要求出現差異。那么，實行增值稅之后，建筑業勞務該如何納稅？以施工項目為單位在勞務發生地計算繳納增值稅，還是在機構所在地繳納增值稅，成為建筑業“營改增”必然面臨的一個問題。

按照《增值稅暫行條例》規定，固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。建筑項目具有分布廣、工期長、投資金額大等特點。在征收營業稅的情況下，建筑勞務在勞務發生地申報納稅，使得相關建設項目的流轉稅留在了當地，成為當地政府重要的一項稅源，而在征收增值稅情況下，如果建筑勞務全部集中到公司總部來納稅，必然會減少建筑勞務發生地的稅源，可能會出現個別地方政府抵制外來施工單位在本地區施工的現象。因此，建筑業企業納稅地點的選擇不僅要考慮稅收征管的需要，還要考慮地方政府間的稅收利益爭議等問題。

“在按照建造合同收入在勞務發生地預繳一定比例的增值稅，期末以法人為單位在機構所在地進行增值稅匯總清算”。這種方法，既考慮了建筑勞務發生地的稅收利益，也有利于稅收征管，較好地符合建筑施工生產經營流動性的特點。

三、人工費是否形成進項稅額內外有別

有的人認為，建筑項目中人工費用占了很大的比重，而人工費用因取得不了增值稅發票不能形成進項稅額，導致了稅負增加。關于人工費用是否能形成增值稅進項稅額不能一概而論。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。馬克思的《資本論》中有一個著名的公式：W=C+V+M。W代表的商品（含應稅勞務）價值，C代表不變資本（物化勞動），V代表可變資本（工資），M代表剩余價值。C只是價值的轉移，不產生新的價值，V+M都是工人創造的價值，就是增值額，是增值稅的計稅基礎。由此可見，企業所屬職工創造的價值（包括V+M）是計算繳納增值稅的基礎，而不應該計算進項稅額。事實上，現行體制下的增值稅一般納稅人，發放工資等行為也不會增加當期增值稅進項稅額。值得注意的是，在施工生產中，建筑業企業使用的外部勞務，比如勞務分包、農民工勞務等，屬于企業外購的“物化勞動”，該部分人工費用能夠產生進項稅額，在取得增值稅專用發票的情況下，這些進項稅額都有可能在銷項稅額中抵扣。

建筑業實施“營改增”之后，企業將分項工程、建筑純勞務分包給其他建筑業企業，可以得到增值稅發票，進而獲得進項稅額；一般勞務實行“營改增”后，企業將勞務分包給一般的勞務公司甚至個人，也將可以獲得增值稅發票。

四、企業必須重視采購環節的納稅籌劃

材料費用一般占到建筑工程成本的60%～70%左右。除了鋼材、水泥等部分材料外，工程施工使用的沙石料一般都是從一些小規模納稅人企業、甚至個人處購進，大多數無法取得增值稅專用發票，使得建筑業企業可以抵扣的進項稅額相對減少。那么，“營改增”之后，企業是否必須與具有增值稅一般納稅人的建材供應商簽訂采購合同，從而取得增值稅專用發票，才能降低企業的增值稅負呢？

采購環節的稅收籌劃，不僅應該考慮增值稅的進項稅額和附加稅費的影響，還要考慮到不同的采購價格對企業所得稅的影響，進而對企業利潤的影響。因此，從小規模納稅人采購材料，如果采購價格能夠低于一般納稅人一定幅度，就可以維持企業利潤的不變。同時，按照現行規定，企業從小規模納稅人采購建筑材料，可以要求小規模納稅人企業向當地稅務機關申請代開稅率為3%的增值稅專用發票，以實現對進項稅額的抵扣。

“營改增”對于建筑業意義重大，只要相關制度完善，建筑業企業一定可以實現平穩過渡。

主要參考文獻：

［1］李本紅.從建筑項目視角探究建筑業“營改增”［J］.經營管理者，2014.26.

［2］汪士和.關于建筑業全面深化改革的思考［J］.建筑時報，2014.16.

［3］楊威揚.建筑業實行“營改增”的相關問題探討［J］.財會月刊，2012.35.

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