精益化視角下的企業(yè)預算管理

曹容寧

【摘 要】 隨著全球經(jīng)濟一體化的深入、市場競爭的加劇和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)傳統(tǒng)的管理方式也在發(fā)生變化，精益化管理已悄然地走進許多企業(yè)，越來越多的企業(yè)開始尋求包括精益化財務計量和核算方法在內(nèi)的企業(yè)精益化管理方法。在結(jié)合相關研究的基礎上，分析了企業(yè)精益化預算管理的體系、編制過程、實施過程，并以FSSL公司為實例分析了精益化生產(chǎn)預算管理的具體實施方法。最后，提出了精益化預算管理構(gòu)建的內(nèi)容。

【關鍵詞】 精益化； 精益化管理； 精益化財務； 企業(yè)治理水平； 精益化預算管理體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）12-0106-03

精益化生產(chǎn)的理念源于20世紀50年代的日本豐田公司，隨后這一理念在日本企業(yè)得到廣泛的推廣和應用。美國麻省理工學院D.Roos，J.P.Womack and D.Jones在經(jīng)過實地考察和研究之后，于20世紀90年代提出精益化生產(chǎn)理論（Lean Production），這一理論又在西方國家得到了全面的推廣和應用，為企業(yè)先進的生產(chǎn)和管理模式奠定了重要的理論基礎。精益化理論從提出至今已有20多年的歷史，已從單一的生產(chǎn)方面拓展到更多的領域，延伸至企業(yè)管理的方方面面。

作為一種全新的管理理念，精益化的內(nèi)涵是精確管理、價值分析和持續(xù)改進，它可以幫助提升企業(yè)治理水平、提高效益和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等目標。

王雍君（2008）探討了財務精益化與公司管理決策的問題，開啟了中國財務精益化管理理論的研究。田超和姚越（2010）分析了企業(yè)實施財務預算管理精益化的現(xiàn)實意義，提出了企業(yè)推動財務預算管理精益化的措施。滕曉梅（2009）以東風悅達起亞汽車為例，探討了精益生產(chǎn)、先進的成本管理理念和信息管理系統(tǒng)融合的問題。曾繁榮和王有梅（2012）探究了財務精細化分析的必要性和內(nèi)容。韓靜靜（2009）從六個方面分析了企業(yè)實施精益化財務管理的內(nèi)容。從現(xiàn)有的文獻看，有關研究沒有涉及到精益化預算管理體系問題的研究，本文結(jié)合企業(yè)實際例子，擬探討企業(yè)精益化預算管理體系的問題。

一、企業(yè)精益化預算管理的體系結(jié)構(gòu)

企業(yè)預算管理是企業(yè)預算規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的量化安排。企業(yè)通過精益化的預算管理，可以有效地實現(xiàn)企業(yè)的目標。

FSSL公司精益化預算管理體系如圖1所示。精益化的企業(yè)預算可以通過量化指標來實現(xiàn)，比如，在月份基礎上的企業(yè)滾動預測可以為企業(yè)的運營提供精確的數(shù)據(jù)支持，從而為企業(yè)預算編制提供可靠依據(jù)。在此基礎上的企業(yè)業(yè)務流程設計和關鍵業(yè)務指標的識別顯得更為科學和嚴謹，加上包括流程實施的價值分析在內(nèi)的內(nèi)容，可以使企業(yè)目標的制定變得可靠、可信和可行。

由企業(yè)目標可以分解出詳細的目標考核指標以便于預算的實施，預算實施的結(jié)果可以與原預算比較。如果預算實施的結(jié)果與原預算存在差異，可以分析造成差異的原因，從而達到預算控制目的和為未來預算提供精確的修正。

二、企業(yè)精益化預算編制的過程（見圖2）

FSSL公司通過“三下兩上”的程序?qū)崿F(xiàn)精益化預算編制。管理層首先進行預算準備（A步驟），然后進行預算啟動（B步驟），這是“三下兩上”程序的第一個“下”。職能部門首先進行部門業(yè)績預期與初步預算（C步驟），然后上報業(yè)績預期與初步預算，這是“三下兩上”程序的第一個“上”。管理層與職能部門討論初步預算（D步驟），批示并下發(fā)詳細預算，這是“三下兩上”程序的第二個“下”。部門編制詳細計劃與預算（E步驟），上報詳細工作計劃與預算，這是“三下兩上”程序的第二個“上”。財務部匯總編制預算（F步驟），審批并下發(fā)預算，這是“三下兩上”程序的第三個“下”。

通過“三下兩上”的程序，企業(yè)管理層和職能部門不斷溝通與細化企業(yè)預算，最終實現(xiàn)預算編制精益化的目的。

三、企業(yè)精益化預算實施的過程（見圖3）

FSSL公司精益化預算實施的過程與四個內(nèi)容緊密聯(lián)系，這四個內(nèi)容是預算的執(zhí)行、預算的控制、預算的回顧和預算的預測。預算實施要通過具體的執(zhí)行步驟來實現(xiàn)，要隨時關注企業(yè)實際運行中的問題，運用預算加以控制。同時，預算回顧可量化分析預算實施中的差異，預算預測為今后的預算提供定量化的反饋。

預算的執(zhí)行、預算的控制、預算的回顧和預算的預測之間也相互關聯(lián)和銜接，共同構(gòu)成了精益化預算實施的過程。預算的執(zhí)行過程需要預算控制，預算的控制過程有利于預算回顧，預算的回顧為預算的預測提供直接依據(jù)，預算的預測也為下一步（次）預算的執(zhí)行提供支持。

四、精益化生產(chǎn)預算管理的具體實施例子

（一）背景介紹

FSSL公司是一家全球500強企業(yè)在華的獨資控股公司，其母公司具有悠久的歷史，是全球該行業(yè)的龍頭企業(yè)。企業(yè)提倡互信和人文的文化理念，以追求品質(zhì)作為企業(yè)的經(jīng)營思想。近年來，F(xiàn)SSL公司在中國的年營業(yè)額在人民幣100億元以上，且每年以25%的比率增長。

FSSL公司實施企業(yè)全面的精益化預算，其全面精益化預算重點內(nèi)容之一就是生產(chǎn)的精益化預算。由于其實施精益化生產(chǎn)預算，使得理想的生產(chǎn)作業(yè)模式成為可能。

（二）企業(yè)理想的生產(chǎn)作業(yè)模式

通常情況下，企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)模式有兩種：按訂單生產(chǎn)和按產(chǎn)能生產(chǎn)。按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式的優(yōu)點是：企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)銷的無縫對接，使得企業(yè)組織生產(chǎn)的效率達到了最高。但按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式存在先天的缺點，客戶訂單的及時性和時間性直接影響企業(yè)組織的生產(chǎn)，企業(yè)受外部的影響極大；同時，如果訂單不足會造成產(chǎn)能閑置，而超過企業(yè)產(chǎn)能的訂單不能滿足，失去了客戶和收益。按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式優(yōu)點是：企業(yè)組織生產(chǎn)的效率較高，企業(yè)能較好地滿足客戶的需求。但按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式的缺點是企業(yè)的產(chǎn)品積壓時間變長，生產(chǎn)資金和資源被占用，企業(yè)運營效率變低。

企業(yè)理想的生產(chǎn)模式作業(yè)應該是按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式和按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式的結(jié)合，這種模式結(jié)合了兩種不同模式的優(yōu)點，最大程度地減少了這兩種模式的缺點，生產(chǎn)的精益化預算是實現(xiàn)這種生產(chǎn)作業(yè)模式的重要前提之一。

（三）生產(chǎn)精益化預算和理想生產(chǎn)作業(yè)模式的實現(xiàn)

在事先無法得知客戶訂貨需求的情況下，生產(chǎn)精益化預算可以通過預測客戶訂單量的過程來實現(xiàn)。FSSL公司某年上半年客戶訂單量的預測如圖4所示。

客戶訂單量（黑色矩形框）在當年上半年的1、2、4、6月份將低于企業(yè)生產(chǎn)能力水平，形成閑置量；而在3、5月份則高于企業(yè)生產(chǎn)能力水平，形成超荷量。

企業(yè)在1和2月份生產(chǎn)超過訂單量的產(chǎn)量，即生產(chǎn)量=訂單量+追加量，以彌補3月份超出生產(chǎn)能力水平的訂單量。4月份也生產(chǎn)超過訂單量的產(chǎn)量以彌補5月份超出生產(chǎn)能力水平的訂單量，6月份如此進行下去，如此的安排如圖5所示。通過精細化的生產(chǎn)預算，可以實現(xiàn)理想的生產(chǎn)作業(yè)模式。

五、精益化預算管理構(gòu)建的內(nèi)容

在中國，全球經(jīng)濟一體化的深入、市場競爭的加劇和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型將迫使越來越多的企業(yè)進行精益化生產(chǎn)，這對精益化管理提出了越來越高的要求，精益化管理是企業(yè)精益化生產(chǎn)情況下的必然要求與趨勢。精益化核算管理是企業(yè)精益化管理的重要內(nèi)容，企業(yè)精益化預算管理極大地區(qū)別于傳統(tǒng)的預算管理，因為傳統(tǒng)預算管理與企業(yè)精益化生產(chǎn)模式是不相容的。精益化財務管理思想體系把財務管理與精益化管理思想相融合，形成了全新的精益化財務管理思想體系，而精益化預算管理是精益化財務管理思想體系的重要分支。

精益化預算管理的構(gòu)建包括以下內(nèi)容：

第一，建立起與企業(yè)戰(zhàn)略目標相吻合的企業(yè)預算管理精益化體系；第二，建立起以企業(yè)價值為導向的與企業(yè)預算管理精益化體系相吻合的企業(yè)業(yè)績核算體系；第三，建立起完善的企業(yè)內(nèi)控機制，保證企業(yè)精益化預算管理的實施。

精益化視角下的公司預算將致力于實現(xiàn)公司資源精益化配置及公司治理水平的提升，最終服務于公司價值最大化的戰(zhàn)略目標。

【參考文獻】

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