試論企業所得稅的納稅籌劃

陳雷

摘 要：為了實施有效的納稅籌劃，需要對企業納稅籌劃的重要作用進行詳細的論述，然后在此基礎上，分別從企業經營之初、經營過程以及管理過程三個方面提出對應的納稅籌劃策略，從而形成相對完善的企業納稅籌劃體系，為合理降低企業經營成本、提高企業稅后利潤提供有益的參考。

關鍵詞：納稅籌劃；企業所得稅；企業經營

納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內，利用合理的方式和手段，使得企業經營與財務活動的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個過程與行為。從本質上講，納稅籌劃的最終目標與企業的財務管理目標是一致的，即實現企業經營效益的最大化。

一、企業實施納稅籌劃的重要作用

（一）合理控制企業所得稅繳納風險。企業經營過程中的納稅成本具有如下兩個特點：其一為現金性；其二為企業收益變現程度的非對稱性。從企業自身的角度來看，整個經營過程中的現金周轉具有對應的約束性，在納稅支出等方面缺乏應有的靈活性。尤其是對大型企業集團而言，其由多個子公司或者不買構成，在納稅現金流量等方面的安排和籌劃比單個企業更具靈活性，不但能夠降低企業的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業所得稅繳納的風險。

（二）優化企業的財務管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠對企業的財務管理進行優化，能夠使得企業的資源得到最大程度的整合和優化，保證企業內部各個部門以及企業集團各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業財務管理的重要目標。通過實施納稅籌劃體現了企業經營過程中的協同管理與市場競爭優勢，實現企業價值的最大化。

（三）綜合考慮外界諸多因素對企業財務管理總目標的影響。企業在確定財務管理目標的過程中，必須充分考慮經營環境因素的影響，保證所制定財務管理目標的可行性。同時，還應該綜合分析企業經營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業在財務管理過程中必須基于企業收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎上，利用對應的稅收優惠政策以及稅率差異等方式進行合理的稅收籌劃，使得企業的整體利潤得到提升、財務管理水平得到提高。

二、企業經營之初的納稅籌劃

（一）企業組織形式的合理選擇。隨著市場經濟的持續發展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔的稅收負擔存在對應的差異。在實際的經營過程中，企業通過納稅籌劃的方式，并結合當地具體的稅收優惠政策，選擇最為合適的企業組織形式，從而在最大程度上實現企業稅收負擔的控制，從而實現企業稅后利潤的提升。

（二）結合自身發展需要合理選擇投資區域。為了保證區域經濟的整體發展平衡，我國在制定對應稅收法律的過程中，會針對特殊區域，例如，在我國技術開發區、西部地區以及經濟特區，會針對對應的企業采用相對優惠的稅收優惠政策，從而實現當地經濟的迅速發展，從而達到維持區域經濟發展平衡、高新產業技術發展，實現我國科技生產力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區域稅收優惠政策，企業在核心產業布局等方面要進行針對性的納稅籌劃，結合企業的實際發展狀況，在對應的區域進行全面的投資建設，利用國家的稅收優惠政策進行納稅籌劃，使得企業的稅收負擔得以減輕。

（三）企業籌資過程中的稅收籌劃。企業的資本結構及籌資活動是開展系列經營活動的基礎，而合理的納稅籌劃能夠優化企業資本結構、實現企業籌資活動得以順利開展。由于企業的籌資行為直接影響企業的經營業績，在具體的實時過程中通過調整資本結構而達到目的，其資本結構的合理性直接制約著企業經營所面臨的風險，而且在很大的程度上減輕企業稅負，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業的預期收益以及整體稅負水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據對應的籌資特點，從負債籌資、權益籌資等方式中選擇合理的籌資方式。

三、經營過程中銷售結算方式的納稅籌劃

企業所得稅法針對企業所采取結算方式的不同而采取的確定時間存在對應的差異，從而導致企業所得稅納稅時間存在對應的差異。（1） 在銷售過程中使用直接收款結算的方式，不論貨物是否已經發出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認收入的時間；（2） 通過賒銷和分期的收款結算方式進行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業的收入確定時間；（3） 當通過托收承付或委托收款的結算方式進行銷售時，將商品的實際發出時間，并將發票賬單提交至銀行辦理托收手續的時間作為收入的確定時間；（4） 使用委托代銷的結算方式進行銷售時，應以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業的收入確認時間；

（5） 使用預收貨款的結算方式進行銷售時，應該講貨物的實際發出時間作為收入的確認時間。

而在企業的實際經營過程中，企業銷售過程中采取不同的結算方式對收入確定時間進行合理控制，從而使得納稅義務的執行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當前，我國對企業稅收義務發生的時間以及銷售收入的實現時間都在稅收制度以及會計準則等方面有具體的規定，從而使得企業的納稅義務實際發生時間可能會早于企業的實際收入時間，從而導致企業的資金流量迅速增加，導致企業的經營成本增加、企業經營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應該盡量避免法律中對于銷售收入確認時間早于企業實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業的納稅時間延后，為資金爭取對應的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業務，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結算方式將收入確認時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達到延期納稅的目的，為企業的經營和發展提供良好的資金環境。

四、企業集團經營管理過程中的其他納稅籌劃

（一）合理選擇存貨計價方式。在實際的經營管理過程中，企業應該根據自身的情況在存貨的發貨過程中，使用加權法、個別計價法等方法將企業的實際經營成本計算出來，從而達到精確計算企業經營成本的目的，為企業賦稅的減輕提供參考。采取不同類型的存貨計價方式，同時還會產生對應的利潤以及存貨股價，在對應程度上會影響企業的的實際稅收負擔。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結合企業自身的發展形勢以及實際的財務狀況，達到降低企業納稅成本的目的。例如，當物價下跌時，企業應該選擇先進先出的存貨計價方式；若物價波動頻繁，則應該使用加權法進行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據。

（二）合理選擇固定資產折舊方法。固定資產的折舊是完成企業固定資產從生成到投入使用的過程中商品價值的應用以及價值的轉移。因此，在計算企業的納稅額度過程中，應該講固定資產折算在外。在實際的經營管理過程中，企業應該對該特點予以充分利用，為減輕企業的稅收負擔提供途徑。通常，當企業的稅率保持不變時，企業可以通過固定資產加速折舊的方式使得企業的納稅時間得以延緩。

結語：追求經營效益的最大化是企業的財務目標，是在市場經濟發展進程中企業保持競爭優勢的必要條件，稅務籌劃為企業實現這一財務目標提供了理論基礎和實踐經驗。近年來許多財務會計工作者和企業領導層都對稅務籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實際運用等諸多方面都做了深入廣泛的研究探討，在國家法定的框架下通過稅務籌劃方式減輕企業的經營負擔，提高經營效益，實現財務目標。

參考文獻：

[1] 劉錦. 企業集團所得稅納稅籌劃研究[J]. 商場現代化， 2012（32）.

[2] 李剛. 企業重組中的所得稅納稅籌劃問題[J]. 會計之友， 2010（33）.