用科學審計理念推進投資項目審計發展

劉向

摘要：科學審計理念的提出，對促進審計事業科學發展具有重要的理論和現實意義。本文在分析投資項目審計與科學審計理念相結合的基礎上，從投資項目審計重點轉移、審計方式改進、審計資源整合、審計技術創新以及審計規范化建設等方面，多方位探索推動企業投資項目審計工作科學發展的新思維。

關鍵詞：科學審計；投資審計；五個轉變；五個提升

審計署在“十二五”審計工作發展規劃中，把牢固樹立科學審計理念作為今后審計工作的一個重要指導思想。科學審計理念的提出，對促進審計事業科學發展具有重要的理論和現實意義。投資項目審計是企業內審工作的重點之一，通過開展投資審計，能夠起到規范投資行為、促進投資管理、提高投資效益的作用。但隨著企業改革發展步伐的逐步加快，企業內部對審計監督的期望值越來越大，也對企業投資審計工作提出了新的更高的要求，面對新的形勢、新的任務，投資審計工作必須牢固樹立科學審計理念，不斷創新審計思路和提升審計技能，與時俱進地推動審計工作科學發展。

一、樹立科學審計理念，創新投資審計新思路，努力實現“五個轉變”

科學精神崇尚開拓創新。隨著時代的前進和實踐的發展，必須解放思想，與時俱進，在準確把握主客觀條件的基礎上，以改革創新的精神推進內審工作。要努力把握新時期內審工作的特點和規律，積極探索適應形勢發展的新思路和新方法、新舉措。因此，企業在開展工程結算審計、竣工決算審計等常規審計的基礎上，不但要將重點項目竣工決算審計作為每年投資審計必審項目，還要牢固樹立審計“免疫”、“增值”的理念，由傳統的查錯糾弊型審計向風險導向、管理效益和服務型審計轉變，力爭把投資審計各項工作融入企業生產經營管理過程，逐步形成事后事中相結合、局部整體相結合、上級下級相結合以及內部外部相結合的投資審計工作新格局。

（一）、審計重點“由局部到整體”轉變

即由僅以項目中的工程結算為審計重點，向以反映項目整體管理水平的竣工決算審計為重點的轉變。企業以往開展的投資審計，更加注重工程結算審計，目的是通過審核、比對、查證相關工程合同、圖紙、結算書等結算資料，發現送審工程不符合施工合同，或違反相關政策文件、現行計價取費標準及工程量計算規則的差錯，以及其他的人為高估冒算行為，從而有效地控制工程造價、規范工程造價管理。但隨著近幾年投資項目的發展，工程項目法人責任制、招標投標制、合同管理制、監理制等相關法規制度陸續出臺，單純的工程結算審計和工程造價控制已不能適應對項目整體管理水平進行全面評判的需要。因此，在保持工程結算審計力度不減的基礎上，應著重加強對項目建設程序履行、招投標、合同管理、物資采購等管理方面存在問題的監督。對發現的工程管理方面存在的問題及時召集相關專業部門進行剖析和反思，并要放眼全局、總體評價建設項目來提出審計建議。

（二）、審計范圍“由點及面”轉變

即由僅對單項工程管理情況開展審計，向針對企業某個下屬單位整體的投資管理情況進行審計，進而發展到對某個板塊所有下屬單位投資管理情況的審計。隨著時代的進程，現代企業已發展成為下屬單位眾多、專業門類齊全、地域跨度廣泛的綜合性集團公司，如果只針對某一個單體投資項目開展“個案”審計，不具有普遍的代表性，不能全面反映整體的投資管理水平。對某個單位或某個板塊的整體投資項目進行審計，就是為了發現和揭示在投資項目管理中存在的共性問題，并針對這些共性問題，提出相應的意見和建議，促進單位、板塊整體管理水平的提高，從而更好的解決“頭疼醫頭、腳疼醫腳”的弊端，使審計監督上層次、上高度。

（三）、審計內容“由熟悉到陌生”轉變

即由熟悉的工業與民用建筑安裝工程，向陌生的礦山、石油、化工等專業工程轉變。山東省大型企業的建設項目投資中，地面工程投資約占30%，管道施工、地下作業等專業工程投資約占70%。企業投資審計工作應轉變長期以來固守在工業與民用建筑安裝工程和地面建設工程上的觀念，而應該放開膽子更多地深入到地下工程中去。為改變這個局面，企業審計部門除引進充實工程技術人員外，還可以選派投資審計人員到生產一線掛職鍛煉的方式，通過與基層工人同吃、同住、同勞動，熟悉地下工程相關專業的施工工藝流程，掌握地下工程造價組成及結算依據，為開展地下工程審計打下基礎。

（四）、審計關口“由事后向事中、事前”轉變

即由事后的竣工決算審計向事中、事前的在建跟蹤審計轉變?？⒐Q算審計是典型的查錯防弊的傳統審計，這種審計方式為建設單位節約了大量資金，揭示了很多管理上存在的問題，在投資審計中發揮著不可替代的作用。但這種審計方式對隱蔽工程、現場簽證等難以核實，只能把驗收單和簽證單作為審計依據，即使發現了管理、監理、施工、設計不到位等問題，已“生米做成熟飯”，難以補救，致使審計深度和質量達不到要求，產生了較大的審計風險。開展在建跟蹤審計，可以有效地解決上述弊端，可以把審計監督服務職能融入生產經營管理過程中，及時發現和糾正企業生產經營管理過程中出現的違紀違規苗頭，發揮審計“免疫”作用，同時提高投資項目管理水平，提高投資效益，為企業創造價值。

（五）、審計方式“由孤軍作戰向優勢互補聯合作戰”轉變

即由企業審計部門獨自為戰開展投資審計轉變為由審計部門牽頭各級審計力量統一開展，或者從相關業務部門抽調精兵強將聯合開展重要的投資審計項目。以往開展的單項投資審計項目，涉及的專業相對熟悉、工藝相對簡單，審計部門投資人員獨立開展不存在問題，但隨著審計范圍、審計內容的擴大，地上地下等專業的拓展以及審計關口的前移，僅以審計人員為主開展工作略顯力不從心。針對上述問題，應樹立投資、財務審計“一盤棋”的思想，通過內部挖潛，實現投資審計人員和財務審計人員的相互學習、互通有無、資源共享、共同提高，緩解投資審計人員力量不足的矛盾。同時，還可以引入外力，委托審計中介機構進行投資項目審計，聯合被審計單位共同審計，解決人員、專業等方面的不足。

二、堅持科學審計理念，強化投資審計新技能，努力做到“五個提升”

科學的管理可以有效提高工作質量、效率，降低成本，進而產生高效益，這是現代管理學最重要的理念這一。內部審計要發揮免疫系統功能，科學的審計管理是必要條件之一。因此，我們在審計重點、審計范圍、審計內容、審計關口、審計方式轉變的同時，還要在提高審計管理基礎工作，提高審計質量、審計效率、審計人員素質上下功夫，不斷強化審計效果、優化審計環境。

（一）、提升審計項目質量

要依托項目提質量，強化管理促質量，審計工作水平才能持續提升。首先建立完整統一、多元制衡的投資審計項目質量控制體系，將項目實施和管理監督分立，項目審理和質量考核分立，審計業務監督和廉政監督分立。除采取召開進點會、審計公告、發放調查問卷、簽定雙向承諾書、個別談話等多種措施和方法外，還可推行 “審理關口前移”、“主審助理”、“以審代培”、“師帶徒”、“交叉審計”、“聯合審計”等行之有效的措施，旨在廣泛收集審計線索和證據，明確審計方向，理清審計思路，防范審計風險，最大限度地提高審計質量。

（二）、提升審計運行效率

針對企業內部的信息管理系統所涵蓋的內容日趨豐富的實際，積極爭取企業領導和有關部門的支持，開通企業內部各個管理信息系統的聯網查詢權限，并充分利用企業在用的信息系統軟件資源，在企業數據中心的基礎上打造審計業務綜合查詢平臺，為投資審計人員開展審計工作提供信息化“利器”。此外，還可以將審計信息網建設列入企業信息化建設的總體規劃，建立審計辦公自動化平臺，暢通上情下達、下情上傳的主要渠道；建立審計法規庫、審計檔案庫，為投資審計項目開展提供便利；建立投資審計人員進行業務學習和交流的交流園地欄目，讓投資審計人員發表自己的工作學習情況，總結投資審計方法、審計思路和審計經驗，為其他審計人員開展類似項目提供參考借鑒。

（三）、提升審計人員素質

通過聘請專業人士講授、基層掛職、下基層鍛煉實戰練兵的方式，投資審計人員能夠進一步深入施工一線和施工過程，更加直觀的接觸到工程施工方法、工藝流程。同時，提倡開展“內部講課”活動，提升投資審計人員總結、交流能力，激發潛質。通過“以審代培”的方式，派出投資審計骨干參加審計署組織的國家大型審計項目，使企業投資審計人員能夠直接學習到上級審計部門先進的審計方法、審計手段以及新的審計理念，開闊審計人員的視野，提高審計業務能力。

（四）、提升審計工作環境

企業內審部門要一手抓審計項目開展，一手抓工作環境建設。可以對審計部門開展年度基礎工作考核、審計工作督導，并根據考核情況進行排名，在企業范圍內通報，實現審計部門內部監督的經常化、制度化，營造良好的內部競爭環境。要不斷適應和把握投資審計工作的發展趨勢，定期召開投資審計座談會或務虛會，針對投資審計某一階段的重點工作進行民主討論。要不斷改善投資審計工作外部環境，審計人員重監督也要重服務，對時間跨度長、原因復雜、長期得不到解決的問題，可以主動客觀分析、揭示風險，幫助向有關部門反映和協調解決，進一步贏得被審計單位的信任。

（五）、提升審計工作效果

要切實發揮審計作用，提升審計質量，保證審計效果，必須持續完善質量控制體系。首先要把好審計報告關，對投資審計報告實行“三級審理”。要求現場查證結束后，項目主審起草的審計報告必須經過審計組成員集體討論通過以及審計組長審核簽字確認兩道程序，才能提交上一級審理。其次要強化審計制度的嚴肅性和審計部門的權威性，狠抓審計查出問題的整改落實工作。限期整改審計查出問題，并舉一反三、完善制度。同時要派審計人員進行跟蹤落實，或在開展其他審計項目時對前期未整改問題進行重點審查。對整改問題不及時、不徹底的單位，審計部門可以撰寫專門材料呈報企業領導，由主管領導給予通報批評，減少審計問題屢查屢犯的現象。

參考文獻：

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