“三效益型”企業環境管理政策研究

方旸 方蘇春

摘 要：為實現經濟發展與環境保護雙贏，在現有企業經營現狀和環境問題分析基礎之上，借鑒歐美及日本的理論和實踐經驗，該論文提出了以企業為中心，以新的成本核算方式為手法而建立“三效益型”環境管理政策的設想。從企業管理政策研究的學術角度，促進企業管理者改變傳統的被動式環境管理模式，自覺地形成環保意識和經營效應雙贏型企業管理的理念。

關鍵詞：環境負荷 企業經營 環境會計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）12（a）-0154-02

我國企業多以追求經濟利益為目標，其急功近利的經濟發展模式是建立在大規模資源開采→規模化生產→大量消費→大量廢棄惡性循環的基礎之上。近年我國進入經濟高速增長期，更進一步加劇了自然資源消耗，其結果是工業環境污染日趨嚴重，社會經濟發展所依賴的生態環境已呈現入不敷出之景況。不僅制約了經濟發展，而且也使生態與經濟之間出現了無法協同發展之特征。針對此現狀，企業盲目追求經濟效益而無節制地開發自然資源必須停止；企業亦不能以犧牲環境為代價過度追求經濟利益。該研究中，首先通過我國的環境問題現狀和企業環境管理的局限性進行分析，并借鑒歐美日的環境管理會計理論及實踐經驗，以低碳經濟發展為目標，提出建立“三效益型”環境管理政策體系的提案及實施模式。自20世紀80年代以來在發達國家，環境工程科學在解決環境問題的社會需要的推動下得以迅速發展。但在我國，以企業經營管理為代表的環境管理科學和環境政策科學領域尚處于有待開發的空白狀態。

1 我國企業會計制度的局限性分析

針對近年我國環境污染問題日趨嚴重之現狀，政府相關部門開始提高企業所提供環境情報信息及與環境有關的財務信息的要求。但是在企業經營中，現有會計理論并不能直接反映和監督資源損耗的實際發生。

究其根本，我國現有企業會計制度以利潤最大化原則為企業進行目標決策，并沒有考慮環境因素，僅僅反映、監督企業資本及運行過程。其結果導致狹隘的利己行為頻繁發生，企業短期經濟效益重于長遠環境經濟效益。

我國長期會計本質為貨幣計價原則，遵照權責發生制實行會計確認，以歷史成本進行會計計量和按復式記賬法進行會計記錄，這三項被視為企業會計的基本支柱，對經濟事項的發生進行會計的確認、計量、記錄和報告。企業會計原理產生的會計公式，即從收入中減去成本便得出利潤的配比公式，其成本的概念僅含有經濟成本而未包含環境成本，其結果導致了利潤和稅收的虛增表象。由此可得出以下兩點：首先財產所有權不必受保管責任概念的束縛，財產所有者有權毀壞其擁有的資產；其次是只有存在財產權的事物才具有其價格，像空氣和水資源等不能用價格公式反映的公共物則不會體現為會計圖像一部分。舉例來說，以實際利潤為重點的企業短期業績評價和苛刻限制性的資金預算以及新產品開發決策等都屬于此類。公共物無法納入企業會計，造成企業經營者僅重視經濟效益，而忽視社會和環境綜合利益。結果是僅承認可用貨幣計量和價格確認、交換的相關產品，即僅對直接消耗的生產要素付費，社會和環境成本卻沒有計入實際成本之中，也就是說企業會計所描繪的圖像不具有實際完整性，可能誤導企業發展和戰略設計。

現有企業會計信息無法對環境資源耗用等指標進行披露，其結果造成了企業發展與環境保全無法統一之局面，企業在進行經濟活動時或在經濟活動結束后，要為社會和環境成本付出高昂代價。追根溯源，企業會計圖像與企業管理者之間的狹隘關系導致環境危機的要因之一。如繼續將現有會計理論作為企業經營運行與決策的基礎必將導致企業經營和環境保全的雙贏無法實現。

2 “三效益型”環境管理政策分析

2.1 “三效益型”構想

環境日益惡化之今日，經濟發展與環境保護雙贏的難題亟待解決。對我國而言，比其以往經濟發展從短缺走向過剩的挑戰難度有過之而無不及。該研究認為，這正是因為我國社會尚處于發展階段，為追求經濟利益最大化卻顧此失彼，不僅企業自身還包括政府相關部門之間存在著不積極不完善的相互妥協關系。轉變自身經濟增長方式不僅是企業義務更應成為政府責任。首先，應強化社會整體的資源環境保全的危機意識。其次，發展清潔生產以降低生產過程中的環境負荷并倡導綠色消費行為來減少生態垃圾和生態破壞。最后，積極發展新能源以實現生產方式的徹底超越。

綜上所述，應結合我國企業經濟行為特點，以環境污染緊密相關的制造型企業為中心，從降低資源和能源消耗為根本，提出建立企業的經濟效益、組織效益以及社會環境效益同步實現的 “三效益型”環境管理政策。把環境保護納入政府工作和企業經營考核指標，并將考核結果作為政府相關部門干部選拔任用獎懲以及企業持續經營的重要依據之一。

2.2 “三效益型”環境管理政策概述

2.2.1 定義

以我國企業生產經營活動和生態環境資源保護雙贏為出發點，建設低碳環保型經濟社會為目的，健全環境保護相關法律法規，對企業生產經營過程中的環境保全成本進行評估和測算，分析環境載荷對企業經營活動影響的環境管理政策。

2.2.2 原則

該政策的原則以自然資源耗費減少和企業環保型生產管理模式為出發點，以效率性的視點來探討自然資源的合理化使用，最大限度地降低環境負荷為其根本目的。重中之重是自然資源成本和環境成本應具有“資本”屬性，其價值在于能向“人造資本”轉換，因此要計量資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產平衡。反映和監督的過程不僅包括與企業直接有關的信息、資金與物質商品，還應包括與企業有關的資源及事后處理等。

2.2.3 目標

包含基本目標和具體目標兩類。基本目標是督促企業經營者在追求經濟效益最大化的同時，充分并高效利用生產資源，減少環境負荷，高度重視社會效益和環境效益。具體目標是組織企業經營者進行相應的環境會計核算，定期向社會披露企業的環境信息，如發布企業環境白皮書等。從企業管理政策研究的學術角度，促進企業管理者改變傳統的被動式環境管理模式，自覺地形成環保意識和經營效應雙贏型企業經營管理理念。

2.2.4 目的

“三效益型”環境管理政策的實施將達到以下三個目的：第一是環境補償目的，建立企業在生產經營活動中對環境損害進行補償的機制；第二是環境投資目的，環境保全需要投資，督促企業購置和建設排污設備、治污設施，并監督實施；第三是環境預算目的，從現在的事后補償階段轉向到規劃防范，讓企業自主實施環境保全預算籌劃，盡可能杜絕環境污染惡性事件的發生。

2.2.5 特性

“三效益型”環境管理政策應具有社會性和充分披露性的特性。

社會性是指企業所提供的信息應充分揭示環境保護的社會責任和環境保全義務。企業評價應以社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，衡量企業業績，利于政府宏觀掌控。充分披露性是指企業向公眾提供會計信息時，須全面且公正地反映企業污染和損耗等真實情況，不得隱瞞數據資料，避免公眾產生誤解。

3 構建“三效益型”環境管理政策的必要性分析

3.1 符合我國環境保護現狀及政策要求

自然資源亦有限資源。伴隨科技發展與技術應用，現今企業生產已對自然資源充分利用，加之人口膨脹和社會需求日益增加，導致自然資源日趨耗竭的同時環境污染也成為社會一大問題，兩者之間形成對立關系。“三效益型”環境管理政策可以作為衡量經濟效果的指標以及反映資源配置結果的工具，引導和監督企業通過社會經濟活動提高資源使用效率，維護人類生態環境平衡。

3.2 符合企業自身發展要求

自然環境惡化對現實企業的存貨倉儲、生產設備的物理性能、生產資料的自然損耗等產生負面影響，會直接或間接地在企業會計上得到反映。且我國大部分制造型企業的發展模式是開采→規模化生產→大量消費→大量廢棄的惡性循環，其結果造成過度開發消耗資源；高污低效常常造成生態環境補償能力嚴重滯后，限制了企業自身的長遠發展規劃。現今社會人們需求日趨多元化的同時也開始提倡環保節能型產品的使用，企業為獲取消費者，必須轉變生產觀念，打造環保產品，并承擔自身相應的社會和環境保全責任，對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，記錄和計算環境成本和環境效益，及時向公眾提供企業本身社會責任履行情況的信息。從長遠利益來看，企業只有重視經濟效益和環境保護的同步發展，才能在瞬息巨變的經濟市場中獲得競爭的優勢。

3.3 符合評估企業經營要求

正確核算企業的經營成果是準確地分析企業的財務風險，全面考核企業經營者業績的要件之一。該政策揭示企業履行社會責任義務的信息，以社會公眾的視角出發，來全面考核經營管理者的相關業績。換而言之，對企業的評價應以能在企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，其提供的會計信息，不僅要為企業本身服務，且要有助于宏觀管理和調控。

4 結語

1997年我國刑法修訂增加了環境污染罪條款至今已近20年，效果依然難盡人意。近年江河污染、空氣霧霾及土壤重度污染等一系列惡性環境破壞事件仍頻頻發生，造成巨大的經濟損失和環境污染。以該研究的視角來看，還觸及到現有的環境管理政策和相關部門實際執行等問題。其環境事件所導致的企業內部環境成本增加自不待言，其引致的社會環境成本（跨地域甚至跨省跨國的生活、生產破壞條件，將來的復原等）則可能更為驚人。期望今后更加完善的多種環境保護制度出臺后，會盡可能杜絕類似事件的發生，這也對“三效益型”環境管理政策從實務微觀方面進入企業的生產經營活動提出了要求。

參考文獻

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