淺談營業收入失真與會計法律責任

孫鵬博　傅秋園

摘 要：企業經營的目的就是為了實現利潤，增加自身價值。根據利潤表的平衡基礎，收入—費用=利潤。在確保費用一定或者響度固定的變化的基礎上，收入對企業實現利潤最大化的作用不言而喻；同時我們也應看到，合理、合法的提高收入才是企業實現持續經營最根本的方法。因此，如何確保企業真實的提高自身的營業收入，而非通過種種不當手段虛增利潤、違法經營，成為我們新的一個探究方向。

關鍵詞：營業收入；失真的手法；會計法律責任與預防

企業實現利潤，從根本上說，有三大方面活動，即籌資活動、投資活動、經營活動。而每一方面企業都有可能通過不正當的方式虛增營業收入，提高利潤以獲得社會上更多公眾資金的投入，或者縮減利潤從而降低應交所得稅。失真的手法是多種多樣的，我們要從多方面了解企業可能存在的手段、明確會計法律責任，進而實現預防。

一、營業收入的含義分析與分析失真手法的意義

1.含義與分析。我們要了解企業有哪些失真手法必須要對營業收入的含義有清晰明確的含義分析，了解營業收入的含義及其構成將會幫助我們對失真手法形成更好的分析。營業收入是企業在日常的生產經營中形成的一筆流向企業內部的款項，預期會為企業帶來經濟效益。從此定義中我們應該明確的幾點如下：

（1）收入形成于日常生活中。債務重組利得也會為企業帶來利潤，但其非日常活動，因此不是營業收入。

（2）收入形成與生產經營。企業最常見的生產經營為銷售商品、提供勞務。固定資產出售、沒收包裝物壓金也會帶來利潤的增加，但其不是企業的生產經營活動。

2.分析收入失真手法的重要意義

（1）強化企業責任，實現企業價值。利潤最大化是企業生產經營的最終目的，但這里，存在一個前提：企業的生產經營活動應該處于持續經營的狀態下。如果企業處于破產邊緣或者處在財務危機下，企業將不能實現利潤最大化。而企業通過虛假的調增或者調減營業收入手法，都會將企業推向嚴重的財務危機之中甚至面臨破產。唯有真實可靠的確認收入、明確成本，企業才能夠實現自身的最終價值。

（2）增強社會公眾信任。企業營業收入失真，其目的有兩個：一是調增收入。這種做法通常被上市公司采用。上市公司為了擴大籌資，吸收公眾資金，唯有做一張被公眾認可、看好的財務報表。于是企業通過虛增收入，使得社會公眾紛紛購買上市公司發行股票，進而實現籌資目的。二為調減收入。通常被中小型企業所采用。中小企業為了實現更多利潤，于是逃避政府稅收，通過調減收入得以實現避稅目的。

（3）增強綜合實力，實現國際接軌。2001年美國安然公司爆發的巨大財務做假丑聞使得我們對營業收入是真有了更深層面的認識。財務作假、收入失真等做法，或許會使企業風光一時，但是一旦被公眾所察覺，即使是跨國公司也難逃破產的厄運。我們的會計政策、確認營業收入的做法，應當努力同國際接軌，以幫助我們更好的確認收入。

二、營業收入的失真手法

現行營業收入失真的手法有如下三種，我們通過橫向分析與縱向列比，對其進行具體探討。從而分析比較這三種方法可能存在于某一企業之中甚至多種方法同時存在于多個企業之中。

1.記錄偽造收入。會計處理的基本程序大體為：填制原始憑證、生成記賬憑證、登記賬簿、編制財務報表。企業記錄一筆偽造收入，于是從填制原始憑證開始，其憑證、發票、印章甚至報表，完全是虛假的、不真實的。這中通過記錄偽造收入的手段實現虛增收入的做法較為隱蔽，審計人員的專業經驗知識即使是十分豐富，也很難檢查出來。

2.提前確認收入。首先我們應該明確何時確認收入，根據不同的業務，有時需要在發出商品時確認收入；有時需要在退貨期結束后確認收入；還有的需要在商品交付時確認收入。因此，確認營業收入的時間不同，為企業提前確認收入提供了機會。針對這種漏洞，我們應根據業務的種類與性質，嚴格把關產品確認收入時間。

3.記錄有問題的收入。例如，簽字蓋章人員并非指定的財會人員或者企業法人代表；支票的出票日期大小寫不規范、付款人名稱未填寫、支票的金額超過在付款處實有金額；售后回購確認收入等等，這些記錄有問題的收入，都有可能是企業的一筆虛假收入。我們應該具體問題具體分析。

三、法律責任的明確與預防

1.明確法律責任。部門內部機構審計人員與單位內部財會人員應當了解法律知識，明確法律責任。唯有懂法，才能守法。唯有守法，才能實現企業真實經營。針對行政處罰、行政處分的類型，以及違反具體財會法律條款可能受到的處罰，財會人員都應該有基本的概念。

2.法律責任的預防。首先財會人員應當規范自己的行為，真實確認收入，不被高額賄賂所誘惑。其次單位應該加強監督機制與道德意識。同時，政府審計、民間審計也應該加強對企業、財會人員的監督，促使其守法。

四、結語

企業收入是企業利潤的重要組成部分。如何定義企業的營業收入、何時確認某項業務的營業收入、營業收入記錄的完整性、真實性都是我們現在面臨和將要解決的重要問題。針對當前社會存在的種種收入失真手法，我們也要通過會計法律予以監督、懲罰。

參考文獻：

中國注冊會計師協會.固定資產的折舊[J].財務成本管理，2015（313）.

作者簡介：孫鵬博（1994- ），男，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，東北林業大學經濟管理學院2012級本科生