對商業銀行提高財務報告質量的幾點思考

董玲緩

摘 要：文章從如何提高商業銀行財務報告質量入手，從基礎數據及時準確、加強部門間溝通協作、規范會計確認和計量行為和提高專業素養及職業判斷能力等四個方面論述了高質量財務會計報告的基本要求、先決條件等，并就如何提高財務報告質量提出了建議。

關鍵詞：財務會計報告；確認；計量；職業判斷

根據監管部門的要求和我國A股市場上市公司信息披露的有關規定，國有商業銀行需按季度對外提供經外部審計師審計的財務會計報告。近年來，國有商業銀行在貫徹執行會計準則方面做了大量工作，與重組改制之初相比，審計調整事項已明顯減少。本文就如何提高財務報告質量，如實呈現銀行財務狀況和經營成果談一些認識。

一、數據準確及時是編制高質量財務會計報告最基本的要求

財務會計報告是企業一定會計期間財務狀況和經營成果的反映，可以向報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況。目前，國有商業銀行財務會計報告均由總行統一對外發布，一級分行以下各級行的主要工作是提供報告編制所需要的基礎數據。基礎數據的及時性、準確性直接決定財務會計報告能否及時對外發布以及發布的質量。無論是負責審核匯總工作的一級分行和二級分行，還是具體填報數據的基層行，在編制財務報告時首先要保證上報的數據真實可靠、全面完整、及時準確，這是編報財務會計報告最基本的要求。因此，各級行在編制報表之前，應對各種賬務和資產進行認真清查和盤點，保證賬賬、賬簿、賬實、賬表及內外賬務完全相符，這也是做好年終決算工作的基本要求；在編制過程中，要按照編報要求規定的項目、內容和格式進行編報，充分反映銀行經營活動的全面情況，不能憑借主觀判斷而隨意取舍、少編漏報或更改格式要求，做到數字準確，上報及時。

二、加強部門和條線的溝通協作是提高財務報告質量的先決條件

財務報告編制工作涉及內容多、覆蓋面廣，其編報內容包括存款、貸款、中間業務、重要財務事項、訴訟案件、暫收暫付款項等等，涉及銀行財務會計、公司業務、個人業務、法律、營運等多個部門和條線。按照財務報告編制規定的時間要求，一級分行要在很短的時間內完成報表匯總，配合外部審計師完成審計調整工作底稿填制，出具審計調整確認函；根據審計調整確認情況，編制完成審計調整后的資產負債表、利潤表和科目余額表。如此大量的工作，需要相關部門精誠團結，保持良好的溝通與合作。并且，有些業務不是單靠財會部門就能夠完成的，需要業務部門積極的配合和準確的職業判斷。比如對于破產債權清算的問題，某行經債權人會議議定確定了債權，但當期實際收到的金額小于議定金額，該行會計人員在不知情的情況下按照實收金額入賬。這與會計準則規定的“凡是當期已經實現的收入或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用”相違背，導致對差額部分進行了審計調整。就此事來講，建議涉及類似問題的業務部門就應收債權的評估和判決情況及時和會計部門進行溝通，將相關業務資料以及會議議定的執行文件如數提交會計核算部門，這樣會計人員才能按照會計準則的要求進行賬務處理，避免無謂的審計調整。

三、規范確認和計量行為是確保財務報告質量的關鍵

確保財務報告信息質量，需要將會計準則的執行落到實處，也就是以準則的要求來規范銀行日常的經營管理、會計確認和計量行為，而不是僅僅在報表編制層面符合準則要求。比如與收入確認的有關問題應把握兩點：一是確認的時點，二是確認的金額。發生一項業務交易，能否確認相應的收入，要看是否滿足收入確認的條件，什么時候滿足就什么時候確認，無論是提前確認還是推遲確認收入，都會導致收入數據不真實，進而影響利潤的真實性。具體到部分中間業務收入，在業務發生時，就應該按照權責發生制進行分期確認，而不是將收到的手續費一次性確認為當期收入，而導致應該遞延的收入沒有合理遞延。如果出現了一次性確認收入的情況，雖然在當期多確認了中間業務收入，但是卻低估了未來期間應履行的責任和風險。收入確認的不規范，不僅影響財務報告的質量，而且還會帶來審計風險。為了避免這種情況，建議一要按照會計準則要求判斷發生的業務事項，正確確認和計量、準確核算；二要提高柜員規范操作意識，前臺柜員的操作錄入是賬務數據產生的源頭，操作的規范性直接影響到賬務數據和報表的質量。三要加強日常報表數據的審核監控，尤其在季度和年度前加強審核監控，及時發現核算差錯和漏洞，及時糾正，減少實際的審計調整事項。

四、提高專業素養和職業判斷能力是提高財務報告質量的保證

財務報告的目標，是為報告使用者做出科學決策提供相關真實、可靠、公允的會計信息。會計準則的運用，需要借助管理人員更多的職業判斷，依賴于規范的經營管理和嚴謹的會計核算，這些對從業人員素質提出了更高的要求。財務報告的編報人員必須具備一定的專業水平，不僅僅要熟悉財務會計制度，還需要通曉重要的業務流程和業務制度。建議一是要加強對報表人員的培訓，提高職業素養，提高會計估計和判斷水平，以保證會計確認、計量符合會計準則的要求；二是加強對會計準則的學習和研究以及日常操作的指導，提高操作水平和職業判斷能力；三是準則的貫徹執行不僅僅是財會部門的事情，涉及到各個業務部門，要將會計準則的精神要求嵌入到日常各項業務管理工作中，才能真正提高財務報告的質量。