醫院往來款項管理的思考

覃國務

摘要：通過探討醫院往來款項帳務處理過程中存在的問題，提出解決的措施。加強往來帳款的基礎管理，合理設置使用帳簿，加強明細分類核算，定期清理，按規定計提壞帳準備等。結論：真實地反應醫院的資金往來款項，堵塞漏洞，減少資金占用。

關鍵詞：醫院 往來款項 管理

醫院的往來款項是指醫院執行預算收支過程中，與有關單位或個人所發生的待結算的各種債權、債務資金。債權資金是指醫院應該收回的各種往來應收款項，它包括應收在院病人醫藥費、應收醫療款、其他應收款、專項應收款等應收、暫付款項。凡是預先領款辦事，事后應當轉賬或結算報銷的，如預先支付的差旅費，病人發生的醫療欠費等，是暫付款項，俗稱人欠。債務資金是醫院預先收取的各種往來暫存款項，它包括預收醫療款、其他應付款、專項借款、專項應付款等暫存款。凡是預先代收代扣后需支付給他人的款項，如預收病人的住院預交金、代扣職工的水電費、稅款等，是暫存款項，俗稱欠人。往來資金，按預算管理劃分，有預算內的，也有預算外的，還有專項往來資金，它是醫院資金的重要組成部分。往來資金內容復雜，涉及面廣，管好往來款項，是減少資金占用，加速資金周轉，堵塞漏洞，減少浪費，搞好醫院經濟核算的一個重要措施。

一、醫院往來資金存在的問題

醫院財會人員對往來款項的賬戶設置和日常核算不夠重視，相關制度不健全，記賬不符合規范。在核算往來款項時存在如下一些問題：

（一）往來科目設置籠統，內容不明確

往來賬款的對象具有動態性，分布具有廣泛性，業務內容具有多樣性，往來賬款本身又具有分類核算的復雜性和多樣性，為此醫院的往來賬款包羅萬象，從而造成往來賬分類不清晰，分項不明細，內容不明確，應收、應付項目大量存在。

（二）賬務處理不規范，不能正確區分應收應付

由于會計人員素質不高，往來款項賬務處理不規范，不按照會計制度對醫院的往來款項進行正確的賬務處理，應收、應付不能正確區分，應歸屬于應收（應付）的款項誤記為應付（應收）款項，應收、應付款出現紅字余額。還有把不屬于同一賬戶的應收款項與應付款項對沖按其余額記賬等，由此造成往來款項的混亂，為以后的資金結算、清理帶來諸多不便。

（三）記錄簡單，信息欠缺

往來款項按會計制度規定應該按單位名稱或個人姓名為戶名進行明細分戶核算。但在實際工作中，往來賬款沒有按往來單位及個人名稱進行三級明細核算，從往來賬本上只能反映出借貸方發生額及其余額，不能提供更多、更好的往來信息，不能滿足有關方面全面直觀地分析、了解往來資金方面的信息需求，給醫院加強往來管理帶來了諸多不便。

（四）會計處理不當，長期掛賬

在醫療器械及材料物資的采購過程中，有時金額過大，按照合同規定會發生一些預付款項，但在最后一次付款時，沒有對先期的預付賬款進行沖賬，形成長期掛賬。

（五）金額較大，不定期對賬

由于醫院的應收醫療款較多，應收醫療款有合約單位、醫保中心、醫療糾紛、病人惡意欠費等，由于醫院應收款項較大，賬齡較長，清欠工作力度不夠，不能在有效期內催收欠款，催收力度不大，不與欠款單位定期核對賬款，發生壞賬的可能性加大，形成醫院資金的流失。

（六）疏于管理，不定期清理

對往來賬款管理不善，往來賬會計沒有定期向相關人員報送與應收、應付余額、賬齡、風險分析等相關資料；再者醫院內部也缺乏相應的往來賬內控制度，往來賬會計與相關部門核對賬目也缺乏相應的制度保障，使對賬清理工作不能正常地開展。為此造成醫院往來賬管理混亂，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付的不付出，該收的收不回，長期掛賬，不進行處理，報損、報廢、盤盈、盤虧都不及時報批上級主管部門進行賬務處理，造成往來賬款項目混亂。

（七）不按會計制度規定提取壞賬準備

按規定，醫院應按年末應收醫療款、應收在院病人醫藥費、其他應收款余額的一定比例提取壞賬準備。但由于目前一般醫院經營舉步艱難，提取壞賬準備必然加大管理費用，減少利潤，所以為了保持醫院良好的社會形象，粉飾會計報表，不按規定提取壞賬準備。

（八）領導重視不夠，內部審計力度欠缺

長期以來，經營者對會計報表重視的是本期實現的利潤，還有多少可供使用的資金，對于往來賬問題沒有引起足夠重視。內部審計部門對會計報表也只是例行地進行審計，不能真正地發揮審計的獨立性、權威性，審計過程中發現的問題也不能引起各部門的重視，往來賬管理混亂的局面無法得以改善。

二、加強醫院往來賬管理的措施

醫院往來賬款中出現上述問題的最主要原因還在于醫院缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了相應的政策和程序卻不能按相應的政策程序來執行。在此提出以下建議：

（1）加強往來賬的管理有利于保持合理的資金結構，維持醫院正常的經營活動，保持資金的良性循環。由于往來資金的對象具有活動性，經常處于不斷的變化中，分布又具有廣泛性，往來單位遍布四面八方，業務內容又具有多樣性，各行各業都與醫院發生著往來關系。醫院應加強內部管理，加大內控力度，強化財務部門的管理和監控職能，按財務管理的內控職責，配備專職的往來會計人員，對每筆往來賬款進行監控，規范每個環節和操作規程，保證每筆往來賬款賬賬、賬實相符。財務負責人還應定期不定期地對往來帳的清理和核算情況進行檢査，做到事前、事中、事后的全方位監督控制。

（2）合理設置賬薄，進行明細分類核算。在進行電算化會計的情況下，醫院應按《醫院會計制度》的規定合理設置賬薄，在規定的總賬會計科目下對往來款項按三級明細科中國衛生經濟學會衛生財會分會

按往來單位名稱或個人戶名設置明細賬進行賬務核算。明細科目設置時單位名稱使用全稱，這樣可以很容易地查詢到每個往來單位的購進、付款、應付未付等情況，直觀地掌握應收、應付情況。既便于與醫院相關科室核對賬目，也便于與往來單位核對，及時了解往來信息。

（3）加強會計人員的業務技能，提髙工作責任心。全面提高財會人員的業務素質，培訓財會人員。醫院會計電算化應該加快由核算型向管理型轉變，把目前會計電算化主要是基本核算軟件、事后核算提髙到側重于管理上來，增加往來賬在會計電算化系統中的功能，保證會計核算業務的準確和完整。同時會計人員要正確應用會計科目，區分應收、應付、其他應收、其他應付款，改變只進行會計核算不進行會計監督的現狀。由專人負責往來賬款的管理，強化專管員對每筆往來賬款的核算和監控職責，不僅確保往來賬的賬賬相符，還要建立健全往來賬管理的內控制度，規范各個環節和操作程序。對于應收醫療款，往來會計要及時與病區、往來單位溝通，掌握每筆應收醫療款產生的原因和追繳對象，打印往來單位欠費明細表，及時向領導、財務負責人、病區主任、護士長、責任人溝通，做好催欠工作，以免時間過長造成清繳困難。把清繳工作從源頭上做好做細。

（4）加強基礎管理，提高賬簿使用價值。會計賬簿質量的髙低反映了一個單位會計基礎工作的好壞。加強會計信息記錄的基礎管理，實行網絡化管理，往來會計對每一筆往來賬的初始信息登記除日期、借貸方發生額、對方單位外，應增加到期日、還款情況、催收情況、責任人、對方信用記錄等信息，使信息暢通無阻，從網絡上就能與醫院內部的藥品部門、物質管理部門核對賬務，及時發現問題，保證賬帳、帳實相符。這樣有利于往來賬款的精細管理。

（5）當醫院采購醫療器械等大型設備時，根據合同協議會發生一些預付賬款，當發生預付貨款時，往往是借“其他應收款……某某設備預付款”，貸“銀行存款”。當設備和發票一同到達時，借“固定資產”，貸“固定基金”，同時按全部金額借“專用基金”，貸“應付賬款”；結算付款時，直接按剩余款借“應付賬款”，貸“銀行存款”。沒有對按合同預付的金額沖減，這樣務必造成其他應收款和應付賬款兩頭掛賬，虛增了醫院的資產。《醫院會計制度》科目設置中沒有預付賬款科目，由于疏忽會出現上述情況，為了避免兩頭掛賬虛增資產，可以考慮在“應付賬款”科目借方反映“預付貨款”（按設備名稱設三級明細賬），這樣就很清楚地反映了預付了多少貨款，還需支付多少，更清晰地反映了業務發生的來龍去脈。

（6）定期清理、核對往來款項。單位應定期（月末、季末、年末）對往來款項進行清理，督促往來單位經辦人在規定的日期結算。醫院建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；個人借款尚未結算清賬的，原則上不得再借。年終，個人借款原則上應全部結清，次年再借，不得跨年度掛賬。對于往來單位的款項，建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。每月末按往來單位編制往來資金余額表與相關部門進行核對，必要時采取函證、電話、電子郵件等方式，及時發現問題防止差錯。

（7）嚴格遵循會計制度，計提壞賬準備。《企業會計制度》第十八條第（五）款規定：企業應于期末時對應收款項（不包括應收票據，下同）計提壞賬準備。《企業會計制度》第十七條對應收款項是如下界定的：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）。醫院應根據往來單位的信用情況、賬齡情況制定科學的計提比例，正確反映應收款項在資產負債表中的真實性。