我國上市公司資產(chǎn)減值準備的財務效應研究

宋云川

摘要：當今時代，科技發(fā)展迅速，經(jīng)濟也邁向了全球化發(fā)展進程，面對日益激烈的市場競爭，出現(xiàn)了越來越多的因素，導致資產(chǎn)減值狀況的發(fā)生。文章對資產(chǎn)減值進行了簡要的敘述，提出了處理資產(chǎn)減值的原則，并分析與研究了我國上市公司資產(chǎn)減值準備的財務效應以及減值準備調(diào)整方法與策略。

關鍵詞：上市公司 資產(chǎn)減值準備 財務效應

一直以來計提資產(chǎn)減值準備都是存在較大爭議的問題，究其原因就是其在財務效益上具有雙面性，在制度上并沒有對各項資產(chǎn)減值的計提比例進行明確的規(guī)定，也就導致會計操作存在極大的靈活性，使得企業(yè)在利潤的操縱上獲得更大的便利。所以準確計算適合每個企業(yè)的資產(chǎn)計提減值準備數(shù)目是十分具有實用價值以及學術價值的。

一、資產(chǎn)減值概述

資產(chǎn)減值體系經(jīng)過了從自愿到強制的過程，從最開始的一項減值準備到后來的八項計提，一直到后來對所有資產(chǎn)都要進行計提，是為了剔除所有的不良資產(chǎn)，將公司價值中存在的水分擠出來，并反映出公司具有的真正資產(chǎn)價值，也為使用會計信息的人員提供出一些更為謹慎與精確的會計信息。一些核心的財務指標能夠從資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回下形成不同的變化，但是資產(chǎn)減值準備的確認在一定程度上是具有主觀性的， 所以在計提方面或多或少的可能會缺乏一些客觀性的標準。只有重視了資產(chǎn)質(zhì)量由資產(chǎn)減值而造成的影響，對投資者是否會因此重新判斷公司的價值進行考察，才能進一步研究股價因資產(chǎn)減值會計信息對外傳遞受到的影響，

二、處理資產(chǎn)減值的原則

企業(yè)會因為合并而形成一些不確定的使用壽命與商譽上的無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在每年度終了的時候都要進行減值測試，而對于其他的資產(chǎn)說，減值測試僅在其有減值跡象發(fā)生時進行。如果企業(yè)資產(chǎn)有減值跡象出現(xiàn)，就要對其可以進行回收的金額進行估計， 然后將估計值同賬面價值進行對比，以此來確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值，并明確是否需要相應的進行資產(chǎn)減值準備的計提以及對其減值損失進行確認。應當根據(jù)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減掉處置費用后得到的凈額這兩者之間的高者確定資產(chǎn)可收回金額的估計。資產(chǎn)進行相應的減值測試，以及對可回收金額進行估計的情況通常表現(xiàn)在以下方面：資產(chǎn)市場在當期發(fā)生大幅度下跌，并且下跌的幅度明顯比正常使用或者是由于時間推移而產(chǎn)生的下跌幅度高；當期其他市場投資報酬率或者是市場利率已經(jīng)提高，進而使企業(yè)在對未來現(xiàn)金流量值折現(xiàn)率進行資產(chǎn)預計計算受到影響，導致可收回金額部分的資產(chǎn)引起大幅度降低；有明確證據(jù)表明資產(chǎn)實體已經(jīng)破壞或者是資產(chǎn)陳舊過時等情況。

在企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試后，如果計量得到的可收回金額結果表明可收回金額部分的資產(chǎn)沒有賬面價值高，則應將資產(chǎn)賬面價值減計到可收回金額中，這部分減記的金額應當計為資產(chǎn)減值損失，并在當期損失中計入，還需在此同時，相應的計提資產(chǎn)減值準備。那么，企業(yè)在當期已經(jīng)確認過的資產(chǎn)減值損失需要在利潤表中有所反映，而計提得到的資產(chǎn)減值準備需要當做相關資料備抵項目，在資產(chǎn)負債表中反映出來。進而使企業(yè)在資產(chǎn)價值上得以夯實，避免利潤虛現(xiàn)像發(fā)生，幫助企業(yè)如實的反映出經(jīng)營成果以及財務狀況。

三、資產(chǎn)減值準備的財務效應

（一）會計要素方面受到的影響

企業(yè)的主體觀念是企業(yè)強調(diào)的主體理論，所以，“資產(chǎn)=負債十股東權益”不僅僅只是以企業(yè)主體理論為基礎的現(xiàn)代會計恒等式，還存在以下兩個方面的含義：第一方面，它代表了一種產(chǎn)權上的關系。公式左邊所代表的是企業(yè)擁有的或指是可以控制的能夠為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟利益上的資源，對于這些資源，企業(yè)享有相應的法人財產(chǎn)權，并且全部的資產(chǎn)都需要對企業(yè)的債務承擔相應的責任；而公式的右邊表示的是權益，包括了股東擁有的權益以及債券人在企業(yè)資產(chǎn)方面的請求權這兩個部分。一旦股東的投資形成了企業(yè)資產(chǎn)，便失去了對其支配的權利，而且也不允許收回投資，如果想要退出，只能選擇轉(zhuǎn)讓股權的方式。而債券人行使求債權也只能是在規(guī)定好的范圍內(nèi)進行。第二方面，該公式代表了一種價值上的關系，等式左邊是企業(yè)義務的代表，而右邊是股東以及債務人擁有權力的代表，表示出了義務與權力之間永遠相等的關系。公式左邊義務價值的標準在很大程度上都是去取決于公式右邊的權力價值標準。在這個科學技術日益進步、總體價格指數(shù)存在普遍上升趨勢的時代，不管是股東還是債權人，都希望自己實現(xiàn)的權利可以得到現(xiàn)行客觀環(huán)境因為變化而產(chǎn)生影響的體現(xiàn)。在適應這種需求的條件下，公式左邊反映出的企業(yè)資產(chǎn)價值就不會是歷史成本而只是現(xiàn)行價值，因為很大程度上，現(xiàn)行價值可以代表并決定企業(yè)在收益上的資產(chǎn)價值。這種由會計等式而表現(xiàn)出的價值關系，企業(yè)資產(chǎn)方面任何價值出現(xiàn)變化都會影響到會計等式中各個要素項目。企業(yè)主體是否確認資產(chǎn)價值的變化，會使股東以及債權人擁有的利益以及企業(yè)在經(jīng)營上的發(fā)展能力受到直接的影響。所以，以短期的角度來看，雖然股東的權益以及回報會因為資產(chǎn)減值準備的計提而受到影響，但是，以長期的角度來看，對企業(yè)的發(fā)展以及保護投資者的利益來說是十分有利的。

（二）會計計量方面受到的影響

不管是經(jīng)濟性標準還是可能形容標準或是永久性標準，都是以制度法令為依據(jù)進行計提與合理的預計的，對于會計計量的可靠性與會計計量的基礎來說就會帶來一定的影響。會計計量基礎是由計量屬性和跡象單位共同組成的。一般來說，改變計量單位是為了消除或者是補償由于一般物價水平發(fā)生變動而對投入價值補償產(chǎn)生的不利影響；而為了補償和消除由于技術進步或者是物價變動而產(chǎn)生的影響，就會對計量屬性做出相應的更改。資產(chǎn)減值會選擇不更改計量單位只改變計量屬性的方式來對資產(chǎn)減值量進行計量，通常情況下選擇的計量標準為現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、公允價值、未來現(xiàn)金流量以及可收回金額。這些計量標準有的是預期值、有的而是估量值、有的是替代值、有的是還需要經(jīng)過更加復雜的計算才能得到的數(shù)值。歷史成本的計量原則在這些計量標準中得到了根本性質(zhì)的改變，這些計量標準是以有用會計觀決策為基礎建立的，使會計信息得到了相關性的強調(diào)。而資產(chǎn)減值會計在采用計量標準時，不是以實際交易的形式來得到雙方都能認可的價值，所在在客觀可靠性方面是存在不足的。目前，資產(chǎn)減值會計中日趨激烈的反映出會計信息的可靠性與相關性之間存在的矛盾，尤其是資產(chǎn)減值會計處于一個不成熟的實施環(huán)境條件時，對資產(chǎn)減值的確認與計量不僅不會使信息的相關性得到增強，還會使信息的可靠性削弱的更加嚴重。