“營改增”

馬凱

摘要：營改增于2012年1月1日在上海試點破冰，近年來，“營改增”實現了從地區試點到交通運輸業及部分服務業的全國實行。2015年，李克強總理在政府工作報告中提出今年力爭全面完成“營改增”。隨著“營改增”的深入推進，其成效日益擴大，但與之俱來的問題也日漸顯露。在此背景下，本文介紹了“營改增”的原因，從結構性減稅的角度分析了“營改增”的短期與長期利弊。最后，就“營改增”全面推廣后面臨的問題，探索了富有針對性的應對策略。

關鍵詞：營業稅 增值稅 營改增 結構性減稅

一、“營改增”的背景

（一）營業稅的弊端日益凸顯：阻礙服務業的發展

1992年我國明確社會主義市場經濟體制建設之初，就提出要把產業結構優化升級作為關系全局的主要任務，并強調了“第三產業”的重要地位。經過幾十年的努力，我國以服務業為核心內容的第三產業發展迅速，第三產業占GDP得比重也逐漸提高，產業結構有了明顯的變化。

但總體上，我國服務業的發展尚不理想，不管和世界平均水平相比，還是和我國社會經濟發展的現實要求相比，服務業的比重與水平還存在著明顯的差距。隨著后危機時代的到來，我國以制造業為主要推動的經濟發展模式受到進一步挑戰，調整優化產業結構、促進服務業發展的緊迫性更加凸顯，而由于營業稅給服務經濟帶來過重的稅負，會抑制分工深化并阻礙服務業的發展。

（二）重復征稅日漸嚴重

營業稅計稅依據所引起的重復征稅是指對同一商品或勞務流轉額的部分組成課征兩次或兩次以上的稅收，在我國主體流轉稅制式營業稅和增值稅共存的雙軌制下，對營業稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業稅或是繳納了兩次及其以上的營業稅，也由于營業稅沒有實行抵扣制度，從而導致了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務、受讓無形資產以及購買不動產的進項稅額，最終造成這部分價值的重復納稅。

（三）有礙于制造業產業升級

增值稅與營業稅并行，使得增值稅的進項扣除僅僅局限于使用增值稅的貨物和極少部分服務（交通業、批發零售業），從而導致服務投入在稅款扣除上的歧視性待遇，這種差異性待遇必然帶來生產企業或者自行生產服務（服務內置），或者放棄服務投入。這不僅妨礙經濟增長方式轉變，制造業轉型，而且抑制了生產服務需求的增長，束縛了服務業的發展。

二、“營改增”：短痛 VS 遠利

“營改增”初期，將面臨以下三大稅改風險：

首先，部分行業企業稅負增加。目前的“營改增”，由于尚未在全國范圍內和所有服務業推開，企業在可抵扣進項稅的范圍上還相對較窄，導致部分進項稅額抵扣不足。例如，占交通運輸業成本主要構成的過橋過路費，目前尚不能取得增值稅發票抵扣。據反映，企業在油料增值稅發票的取得和抵扣上，也存在部分加油站不能取得增值稅發票的問題。因此，部分交通運輸企業的稅率從原來營業稅3%的基礎上，增加到增值稅的11%，由于不能取得相應的進項抵扣，導致企業稅負增加。

其次，上下游企業的利益格局被打破。在原有的營業稅稅制下，服務業產業鏈中的上下游有著相對穩定的利益分配關系。而“營改增”后，由于價格和稅收之間的關系，將導致上下游企業之間原有利益格局的打破，上游企業因為稅制調整而增加的負擔，會有條件地間接地轉嫁到下游企業上。短期內，企業間的利益格局難以平衡。

最后，試點企業與非試點企業的復雜協調問題。“營改增”初期，由于其試點范圍的限制，導致部分試點地區與非試點地區、試點企業與非試點企業之間出現較為復雜的增值稅和營業稅的協調問題以及稅收方面的競爭問題。為此，需要制定較為科學的過渡和臨時性政策來解決。

但是，毋庸置疑，增值稅代表了先進生產力的要求，稅制設計更加科學，明顯優于營業稅。“營改增”后，在短期內可能有部分行業、企業不適應新稅制，但是從長遠來看，“營改增”至少具有以下三項巨大的潛在“紅利”：

第一，打通了二三產業增值稅抵扣鏈條。從長遠來看，“營改增”將激發企業將研發、設計、營銷等內部服務環節從制造類主業中剝離出來，實現主業更聚焦、輔業更專業，通過主輔分離提高主業核心競爭力，優化業務結構，最大限度享受“營改增”紅利。

第二，有助于推動就業增長。“營改增”在總體上減輕了企業稅負，尤其是對于小微企業，稅負降低程度高達40%。而中小企業作為解決就業問題的最大載體和主力軍，隨著稅負成本的降低，有助于擴大就業和創業空間，進而直接帶動就業。以湖北省為例，“營改增”試點啟動以來，全省服務業企業吸納社會就業人員達30余萬人。

第三，促進經濟轉型升級。對第三產業保持穩中有升的勢頭發揮了積極作用，據統計，2014年全國第三產業增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個百分點。如，廣東已有1/3的納稅人實施服務業與第二產業的主輔分離，1/4的納稅人將部分業務外包給其他公司。營改增相關產業稅收持續快速增長。2014年，信息傳輸、軟件和信息技術服務業、租賃和商務服務業、廣播影視服務業稅收分別增長11.7%、20.4%、13.4%。

“營改增”的結構性減稅效應明顯。長遠來看，“營改增”對產業轉型、經濟增長、企業發展等具有深層次影響，將帶來一系列改革紅利。根據國家稅務總局今年1月公布的最新數據顯示：截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規模納稅人334萬戶。自2012年試點以來，營改增三年累計減稅3746億元，其中去年減稅1918億元，超過95%的試點納稅人因稅制轉換帶來稅負不同程度下降。

三、“營改增”全面推廣后面臨的問題及應對策略

（一）面臨的問題

1、地方財政壓力加大

財政減稅問題，全面推開營改增后全年預計可減稅約兩三千億元。從發達地區來看，由于財政承擔能力較強，營改增所造成的地方財政壓力較小。而不發達地區對財政減收的承擔能力相對較弱，改革后通過服務業發展來增加稅收收入的潛力也較弱，營改增對地方財政收入的減輕壓力更大，這也是部分地區不愿意進行營改增試點的原因之一。

2、中央與地方的利益格局變化

由于實行總分公司的增值稅匯總納稅問題，會出現地區間的稅收利益協調問題。目前的規定對此進行了部分規范，隨著改革范圍的擴大，地區間的稅收利益問題將更為明顯。

3、稅收征管風險擴大

新增行業的復雜性，導致稅務部門工作量大增。增值稅征稅范圍的擴大，增值稅納稅人數量的增加，會對國稅局的征管能力提出更高要求，也增加了征管上的風險；試點企業由繳納營業稅改為增值稅，也對企業的稅務管理提出了較高的要求。

（二）應對策略

1、重建地方稅體系

地方政府自主財源缺失的問題很難再現有稅制的框架下解決，因為營改增后，稅收收入最大的4個稅種，包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、消費稅都不可能成為地方的主體稅種。借鑒發達國家的做法，將在保有環節開征的房產稅作為地方政府的主體稅種。這種不動產保有環節開征的稅種具有天然地方稅種的特點，非流動性和課稅對象不可藏匿，能夠為地方提供穩定的稅收收入。

2、綜合調整相關稅種的收入歸屬或分享比例

我們知道，原有中央和地方增值稅是按照75：25分成，中央拿走了增值稅的絕大部分。而“營改增”后，由于原屬地方稅種的營業稅的消失，導致地方財源流失。因此，筆者建議通過下調中央的分享比例，上調地方的分享比例增加地方稅收收入。或者，保持分享比例不變，調整其他稅種的中央、地方分享比例。同時還可以統籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央稅與地方稅。

3、“放管結合”，推行一攬子綜合改革

一方面企業需要提高自身的財務和稅務管理水平，提高財務人員在新政策下會計和稅務水平，為規避企業風險做好準備。另一方面，征管機構應該加強增值稅專用發票管理，完善和擴容增值稅信息管理系統，從而提高稅收征管效率，推動納稅服務升級和規范，由管制向服務轉變，并倒逼稅收管理變革，使稅收管理不斷走向善治。

四、結論與啟示

“營改增”是一個功在當前利在長遠的制度改革，也是一個謀一域而促全局的重大改革。其看似只涉及兩個稅種，實際上是一項牽一發而動全身的重大改革，對稅制、財政體制、地方稅體系、稅收征管以及對制造業、服務業、企業經營模式等等都影響重大。在改革過程出現的一些問題，并不意味著改革出現偏差。相反，在一定程度上是改革尚未完全到位，配套措施不完善造成的。因此，基于“營改增”改革過程中的問題，需要進一步加快改革步伐，按照行業適時在全國范圍內全面推開。同時，增強改革的協調性，深入研究完善財政體制改革、地方稅體系建設、稅收征管體系改革等問題，確保改革平穩順利推進。

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