“營改增”

馬凱

摘要：營改增于2012年1月1日在上海試點(diǎn)破冰，近年來，“營改增”實(shí)現(xiàn)了從地區(qū)試點(diǎn)到交通運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)的全國實(shí)行。2015年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出今年力爭(zhēng)全面完成“營改增”。隨著“營改增”的深入推進(jìn)，其成效日益擴(kuò)大，但與之俱來的問題也日漸顯露。在此背景下，本文介紹了“營改增”的原因，從結(jié)構(gòu)性減稅的角度分析了“營改增”的短期與長(zhǎng)期利弊。最后，就“營改增”全面推廣后面臨的問題，探索了富有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增 結(jié)構(gòu)性減稅

一、“營改增”的背景

（一）營業(yè)稅的弊端日益凸顯：阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展

1992年我國明確社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)之初，就提出要把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)作為關(guān)系全局的主要任務(wù)，并強(qiáng)調(diào)了“第三產(chǎn)業(yè)”的重要地位。經(jīng)過幾十年的努力，我國以服務(wù)業(yè)為核心內(nèi)容的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，第三產(chǎn)業(yè)占GDP得比重也逐漸提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化。

但總體上，我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展尚不理想，不管和世界平均水平相比，還是和我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求相比，服務(wù)業(yè)的比重與水平還存在著明顯的差距。隨著后危機(jī)時(shí)代的到來，我國以制造業(yè)為主要推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式受到進(jìn)一步挑戰(zhàn)，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的緊迫性更加凸顯，而由于營業(yè)稅給服務(wù)經(jīng)濟(jì)帶來過重的稅負(fù)，會(huì)抑制分工深化并阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）重復(fù)征稅日漸嚴(yán)重

營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅是指對(duì)同一商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的部分組成課征兩次或兩次以上的稅收，在我國主體流轉(zhuǎn)稅制式營業(yè)稅和增值稅共存的雙軌制下，對(duì)營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅或是繳納了兩次及其以上的營業(yè)稅，也由于營業(yè)稅沒有實(shí)行抵扣制度，從而導(dǎo)致了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終造成這部分價(jià)值的重復(fù)納稅。

（三）有礙于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

增值稅與營業(yè)稅并行，使得增值稅的進(jìn)項(xiàng)扣除僅僅局限于使用增值稅的貨物和極少部分服務(wù)（交通業(yè)、批發(fā)零售業(yè)），從而導(dǎo)致服務(wù)投入在稅款扣除上的歧視性待遇，這種差異性待遇必然帶來生產(chǎn)企業(yè)或者自行生產(chǎn)服務(wù)（服務(wù)內(nèi)置），或者放棄服務(wù)投入。這不僅妨礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，制造業(yè)轉(zhuǎn)型，而且抑制了生產(chǎn)服務(wù)需求的增長(zhǎng)，束縛了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”：短痛 VS 遠(yuǎn)利

“營改增”初期，將面臨以下三大稅改風(fēng)險(xiǎn)：

首先，部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加。目前的“營改增”，由于尚未在全國范圍內(nèi)和所有服務(wù)業(yè)推開，企業(yè)在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍上還相對(duì)較窄，導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。例如，占交通運(yùn)輸業(yè)成本主要構(gòu)成的過橋過路費(fèi)，目前尚不能取得增值稅發(fā)票抵扣。據(jù)反映，企業(yè)在油料增值稅發(fā)票的取得和抵扣上，也存在部分加油站不能取得增值稅發(fā)票的問題。因此，部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率從原來營業(yè)稅3%的基礎(chǔ)上，增加到增值稅的11%，由于不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

其次，上下游企業(yè)的利益格局被打破。在原有的營業(yè)稅稅制下，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的上下游有著相對(duì)穩(wěn)定的利益分配關(guān)系。而“營改增”后，由于價(jià)格和稅收之間的關(guān)系，將導(dǎo)致上下游企業(yè)之間原有利益格局的打破，上游企業(yè)因?yàn)槎愔普{(diào)整而增加的負(fù)擔(dān)，會(huì)有條件地間接地轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)上。短期內(nèi)，企業(yè)間的利益格局難以平衡。

最后，試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)的復(fù)雜協(xié)調(diào)問題。“營改增”初期，由于其試點(diǎn)范圍的限制，導(dǎo)致部分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)之間出現(xiàn)較為復(fù)雜的增值稅和營業(yè)稅的協(xié)調(diào)問題以及稅收方面的競(jìng)爭(zhēng)問題。為此，需要制定較為科學(xué)的過渡和臨時(shí)性政策來解決。

但是，毋庸置疑，增值稅代表了先進(jìn)生產(chǎn)力的要求，稅制設(shè)計(jì)更加科學(xué)，明顯優(yōu)于營業(yè)稅。“營改增”后，在短期內(nèi)可能有部分行業(yè)、企業(yè)不適應(yīng)新稅制，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營改增”至少具有以下三項(xiàng)巨大的潛在“紅利”：

第一，打通了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營改增”將激發(fā)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從制造類主業(yè)中剝離出來，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)，通過主輔分離提高主業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大限度享受“營改增”紅利。

第二，有助于推動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)。“營改增”在總體上減輕了企業(yè)稅負(fù)，尤其是對(duì)于小微企業(yè)，稅負(fù)降低程度高達(dá)40%。而中小企業(yè)作為解決就業(yè)問題的最大載體和主力軍，隨著稅負(fù)成本的降低，有助于擴(kuò)大就業(yè)和創(chuàng)業(yè)空間，進(jìn)而直接帶動(dòng)就業(yè)。以湖北省為例，“營改增”試點(diǎn)啟動(dòng)以來，全省服務(wù)業(yè)企業(yè)吸納社會(huì)就業(yè)人員達(dá)30余萬人。

第三，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)第三產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)中有升的勢(shì)頭發(fā)揮了積極作用，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個(gè)百分點(diǎn)。如，廣東已有1/3的納稅人實(shí)施服務(wù)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的主輔分離，1/4的納稅人將部分業(yè)務(wù)外包給其他公司。營改增相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收持續(xù)快速增長(zhǎng)。2014年，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)稅收分別增長(zhǎng)11.7%、20.4%、13.4%。

“營改增”的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)發(fā)展等具有深層次影響，將帶來一系列改革紅利。根據(jù)國家稅務(wù)總局今年1月公布的最新數(shù)據(jù)顯示：截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。自2012年試點(diǎn)以來，營改增三年累計(jì)減稅3746億元，其中去年減稅1918億元，超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降。

三、“營改增”全面推廣后面臨的問題及應(yīng)對(duì)策略

（一）面臨的問題

1、地方財(cái)政壓力加大

財(cái)政減稅問題，全面推開營改增后全年預(yù)計(jì)可減稅約兩三千億元。從發(fā)達(dá)地區(qū)來看，由于財(cái)政承擔(dān)能力較強(qiáng)，營改增所造成的地方財(cái)政壓力較小。而不發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)財(cái)政減收的承擔(dān)能力相對(duì)較弱，改革后通過服務(wù)業(yè)發(fā)展來增加稅收收入的潛力也較弱，營改增對(duì)地方財(cái)政收入的減輕壓力更大，這也是部分地區(qū)不愿意進(jìn)行營改增試點(diǎn)的原因之一。

2、中央與地方的利益格局變化

由于實(shí)行總分公司的增值稅匯總納稅問題，會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間的稅收利益協(xié)調(diào)問題。目前的規(guī)定對(duì)此進(jìn)行了部分規(guī)范，隨著改革范圍的擴(kuò)大，地區(qū)間的稅收利益問題將更為明顯。

3、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大

新增行業(yè)的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作量大增。增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，增值稅納稅人數(shù)量的增加，會(huì)對(duì)國稅局的征管能力提出更高要求，也增加了征管上的風(fēng)險(xiǎn)；試點(diǎn)企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了較高的要求。

（二）應(yīng)對(duì)策略

1、重建地方稅體系

地方政府自主財(cái)源缺失的問題很難再現(xiàn)有稅制的框架下解決，因?yàn)闋I改增后，稅收收入最大的4個(gè)稅種，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅都不可能成為地方的主體稅種。借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，將在保有環(huán)節(jié)開征的房產(chǎn)稅作為地方政府的主體稅種。這種不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開征的稅種具有天然地方稅種的特點(diǎn)，非流動(dòng)性和課稅對(duì)象不可藏匿，能夠?yàn)榈胤教峁┓€(wěn)定的稅收收入。

2、綜合調(diào)整相關(guān)稅種的收入歸屬或分享比例

我們知道，原有中央和地方增值稅是按照75：25分成，中央拿走了增值稅的絕大部分。而“營改增”后，由于原屬地方稅種的營業(yè)稅的消失，導(dǎo)致地方財(cái)源流失。因此，筆者建議通過下調(diào)中央的分享比例，上調(diào)地方的分享比例增加地方稅收收入。或者，保持分享比例不變，調(diào)整其他稅種的中央、地方分享比例。同時(shí)還可以統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種，重新劃分中央與地方的財(cái)權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。

3、“放管結(jié)合”，推行一攬子綜合改革

一方面企業(yè)需要提高自身的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理水平，提高財(cái)務(wù)人員在新政策下會(huì)計(jì)和稅務(wù)水平，為規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。另一方面，征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，完善和擴(kuò)容增值稅信息管理系統(tǒng)，從而提高稅收征管效率，推動(dòng)納稅服務(wù)升級(jí)和規(guī)范，由管制向服務(wù)轉(zhuǎn)變，并倒逼稅收管理變革，使稅收管理不斷走向善治。

四、結(jié)論與啟示

“營改增”是一個(gè)功在當(dāng)前利在長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度改革，也是一個(gè)謀一域而促全局的重大改革。其看似只涉及兩個(gè)稅種，實(shí)際上是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大改革，對(duì)稅制、財(cái)政體制、地方稅體系、稅收征管以及對(duì)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、企業(yè)經(jīng)營模式等等都影響重大。在改革過程出現(xiàn)的一些問題，并不意味著改革出現(xiàn)偏差。相反，在一定程度上是改革尚未完全到位，配套措施不完善造成的。因此，基于“營改增”改革過程中的問題，需要進(jìn)一步加快改革步伐，按照行業(yè)適時(shí)在全國范圍內(nèi)全面推開。同時(shí)，增強(qiáng)改革的協(xié)調(diào)性，深入研究完善財(cái)政體制改革、地方稅體系建設(shè)、稅收征管體系改革等問題，確保改革平穩(wěn)順利推進(jìn)。

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