一種新的加速折舊法

朱亮峰　朱學義

【摘 要】 加速折舊法除了大家熟知的余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、遞減折舊率法等外，還增加了“一次折舊法”。其依據是：加速折舊法包括“特別折舊”、“投資減稅額”、“稅前扣除”等“一次折舊法”的內容。我國最早規定具有一次折舊性質的萌芽是1993年，2009年高危行業應用，2014年1月1日起全國各行業應用。文章根據財政部、國家稅務總局財稅〔2014〕75號文件規定，舉例說明了“一次折舊法”的具體賬務處理。

【關鍵詞】 加速折舊法； 一次折舊法； 特別折舊； 投資減稅； 稅前扣除

中圖分類號：F231.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0118-02

一、加速折舊法內容的變化及其依據

查找國內外《會計辭典》，對加速折舊法的基本定義是：加速折舊法是指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得較多，使資產的成本在耐用年限中加快地得到補償的一種折舊法，包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、遞減折舊率法等。時至今日，筆者認為，還要加上一種新的加速折舊法“一次折舊法”。所謂一次折舊法，即將固定資產折舊一次計入成本費用的方法。實行一次折舊法的依據有以下三點：

（一）加速折舊法包括“特別折舊”

侯文鏗主編的《會計辭海》（遼寧人民出版社1992年版第214頁、1995年版第242頁）在解釋“加速折舊法”概念時均認為，加速折舊包括“實行‘特別折舊制度”，即“鼓勵企業在特定方面，為發展能源、開發新地區、利用三廢，以及防止公害等進行投資，并允許在投資后頭一年，即可對新使用的固定資產提取較多的折舊”。這一定義中的“較多的折舊”可以是全部，也可以是絕大部分，具體是多少，由政府經濟政策決定。如果理解為固定資產投資后的第一年就提取“全部”折舊，這就是一次折舊法。

（二）加速折舊法包括“投資減稅額”

1962年，美國國會通過了政府提出的收入法案規定，1961年以后取得并投入經營的固定資產可按其成本的一定百分比扣減各該年度的應付所得稅，稱為“投資減稅”。政府提出這一方案的目的是鼓勵企業投資，加快更新設備，加快采用新技術。對“投資減稅”的處理可以采用“遞延法”（即把稅收減免作為“投資貸項”分期遞延，作為設備使用年限內每年成本的減少），也可以采用“流盡法”或稱為“當期計納法”，也就是“減稅法”（即把全部稅收減免列入當年所得稅計算）。許多企業選擇了“流盡法”，也達到了政府實行這一經濟政策的刺激目標。企業實行“投資減稅”政策后，盡管會計賬面固定資產折舊仍按固定資產原始價值進行計量，但稅務部門的計稅基數卻是抵稅后規定的金額，兩者差異為“暫時性差異”，要進行遞延所得稅調整。調整的結果可以看出，“投資減稅額”的實質是讓企業少交所得稅，同時也是讓企業減少固定資產計入成本費用的數額。從“流盡法”角度看，它一次性少交所得稅，也加速了固定資產的折舊。

（三）加速折舊法包括“稅前扣除”

2014年9月24日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署“完善固定資產加速折舊政策”明確了三條：（1）對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%的比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。（2）對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。（3）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。在這三條中，前兩條規定的“一次性計入當期成本費用”（即一次折舊法）屬于“加速折舊”的范疇，第三條縮短折舊年限也屬于“加速折舊”的范疇。

二、一次折舊法的應用演變

（一）一次折舊法的應用萌芽

我國最早規定具有一次折舊性質的萌芽是1993年。1993年6月10日，《財政部關于工業企業會計制度若干問題的補充規定》（財會字〔1993〕29號）規定：“企業為開發新產品、新技術而購置的單臺設備價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置可一次或分次列入管理費用，其中達到國家固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。”

（二）一次折舊法的行業應用

2009年6月23日，財政部印發《關于企業會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號），對高危行業企業提取的安全生產費如何進行會計處理作出明確規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。這一規定中“按固定資產的成本”“確認相同金額的累計折舊”“以后期間不再計提折舊”，就是一次折舊法。這一方法在高危行業尤其是煤炭行業普遍應用至今。

（三）一次折舊法的全面應用

2014年10月20日，財政部、國家稅務總局發布《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，規定從2014年1月1日起，對所有行業企業符合規定的固定資產“允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除”。這一規定表明，我國順應新技術革命潮流，加大力度推進企業技術改造已成為國家的行為。國家從抓固定資產加速折舊政策變革入手，通過減輕稅負，加快企業設備更新、科技研發創新，擴大制造業投資，促進大眾創業，對增強企業經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長具有重要意義。

三、一次折舊法的賬務處理

例1：2014年9月10日，W企業集團購入不需要安裝的新技術研發使用設備一臺，該設備不含稅價款420 000元，增值稅71 400元，取得增值稅專用發票。購入過程中W企業集團還支付包裝費1 970元、運雜費3 000元。所有款項已通過銀行支付，設備已交企業集團技術開發部投入使用。W企業集團2014年9月10日購入不需要安裝的設備時做如下會計分錄：

借：固定資產 424 970（420 000+1 970+3 000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 71 400

貸：銀行存款 496 370

例2：2014年9月15日，W企業集團購入需要安裝的新產品研發使用的全新設備一臺，購價800 000元，增值稅136 000元，包裝費5 000元、鐵路運費20 000元（可抵扣11%增值稅），設備款項已付，研發設備交車間安裝。

（1）W企業集團2014年9月15日購入需要安裝的全新設備時：

借：在建工程82 2 800（800 000+5 000+20 000×89%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

138 200（136 000+20 000×11%）

貸：銀行存款 961 000

（2）上項設備安裝中用銀行存款支付安裝費18 000元時：

借：在建工程 18 000

貸：銀行存款 18 000

（3）上項研發設備安裝完工投入新產品試制生產時：

借：固定資產 840 800

貸：在建工程 840 800（822 800+18 000）

例3：2014年9月30日，W企業集團決定實行國務院新的加速折舊政策，對賬面固定資產進行統計，共有40項單位價值不超過5 000元的固定資產共計180 000元（其中，車間用固定資產30項計140 000元，集團用固定資產10項計40 000元）采用一次折舊法，做如下會計分錄：

借：制造費用 140 000

管理費用 40 000

貸：累計折舊 180 000

W企業集團其他固定資產折舊仍按原有方法計提，會計分錄與此相同（暫略）。

例4：2014年10月31日，W企業集團決定對上月購進的固定資產共計1 266 570元（其中，車間新產品研發用固定資產841 600元，集團技術研發用固定資產424 970元）采用一次折舊法計提折舊，做如下會計分錄：

借：制造費用 841 600

管理費用 424 970

貸：累計折舊 1 266 570

以上固定資產一次計提折舊后，以后使用不再計提折舊。

W企業集團其他固定資產折舊仍按原有方法計提，會計分錄與此相同（暫略）。

四、一次折舊法的其他處理

企業部分固定資產采用“一次折舊法”后，賬面價值（凈值）為零，但該固定資產還要使用很長時間。為了從會計賬面上監督這些固定資產的長期使用，企業應增設“一次折舊固定資產”類別，讓其數據按期進入“固定資產及累計折舊明細表”，并在期末報表附注中披露該類固定資產的“原價”和“累計折舊”金額。待該固定資產真正報廢時再注銷其賬面“原價”和“累計折舊”。●

【參考文獻】

[1] 朱亮峰.淺談固定資產的一次折舊法[J].財務與會計，2008（8）：28-29.

[2] Ahmed Riahi-Belkaoui.會計理論（第4版）[M].錢逢勝，等譯.上海：上海財經大學出版社，2004：72.

[3] 吳志剛，張錦河，朱學義.新會計準則應用研究——煤炭企業會計核算辦法設計[M].徐州：中國礦業大學出版社，2009.

[4] 朱亮峰.工業企業持續經營能力評價——以煤炭工業企業為例[J].財務與會計，2014（11）：71-72.

[5] 張錦河，朱學義.煤炭企業應增設兩類固定資產進行核算[J].會計之友，2009（9）：35-36.