校企合作模式下的成本核算方法
——以JM合作項目為例

江蘇經貿職業技術學院　劉敬華

校企合作模式下的成本核算方法
——以JM合作項目為例

江蘇經貿職業技術學院劉敬華

本文以作業成本法理論為指導，對校企合作學生培養項目的成本進行核算，旨在探索和推廣科學合理的校企合作成本核算方法。通過對成本方案設計依據和校企合作項目成本估算的研究，結合高校辦學實際，探索學生實習實訓最佳模式，優化校企合作培養方案，以促進校企合作項目的創新和發展。

作業成本法 校企合作項目 成本核算

校企合作學生培養的成本核算有利于準確核算教育過程中教育資源的消耗，有利于控制教育成本，也有利于在校企之間合理分攤教育成本，因而科學合理的校企合作培養學生的項目成本核算至關重要。

高校作為事業單位與企業相比具有自身的特殊性，但校企合作培養項目可以被視為一個相對獨立的會計核算主體，本文將以作業成本法理論為指導，結合我國高校辦學實際，對校企合作學生培養項目的成本進行核算。

1　文獻研究

作業成本法這一概念由美國學者埃里克·科勒（Eric Kohler）最先提出，對傳統的按工時比例分配間接費用的方法造成了較大的沖擊。斯托布斯在其著作中也對作業成本法進行詳細的闡述［1］。

詹姆斯·A·布林遜在其1991出版的《作業成本：以作業為基礎的成本計算法》，詳細論述了作業成本法的核算及如何追溯成本動因等問題［2］。

王平心在主持國家自然科學基金項目“適應先進制造系統的作業會計研究”時對我國一系列的制造業企業進行了作業成本法的應用研究，得出了我國企業具備實行作業成本法相關條件的結論［3］。

2　優化校企合作學生培養成本方案設計

2.1基于作業成本法的學生培養成本方案設計

2.1.1成本方案設計依據

校企合作項目的作業成本管理可以借鑒現代企業成本管理的先進辦法，因為二者有一定的相似性，高校其實也是像企業一樣為“顧客”提供服務，雖說并不能像企業一樣用“產品”來測量生產情況，但從全程的角度來看，學校從招生開始到培養學生成才到推薦就業的這一過程，需要消耗大量的人力、物力、財力，最終將培養的學生成功送上適合的工作崗位。這跟企業的生產模式十分相似，而唯一不太一樣的地方是：企業更偏重于經濟效益，而學校更看重社會效益。下面就參照現代成本管理的理論，具體闡述M學院校企合作項目的成本管理方法。現代企業成本管理的主導環節可以概括為成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制和成本分析等幾個方面。

本文構建的校企合作項目成本管理模式的內容可以概括為：為了適應社會的需求和市場經濟的發展變化，制定出合理的培訓成本管理方案，以現代企業成本管理理論為基礎，綜合作業成本管理的理論，優化校企合作培養方案，有效地控制培訓成本。之所以選擇作業成本管理，其原因是作業成本法的計算結果更為準確，能夠為管理者提供準確的管理依據。傳統的成本計算按直接費用消耗，而作業成本計算則通過動因來進行資源配置，使得教育成本的核算更為準確。

2.1.2具體設計方案

作業成本法核算的基本程序是以下幾個方面：（1）要確認作業，作業是指為了某一特定活動或事情而消耗的資源；（2）確定作業的中心，因為等作業確定以后，不能把每項作業都看做是成本中心，這樣只會增加核算的困難與費用，這時就需要從眾多作業中選出對成本影響最大的作業；（3）將作業中心作為成本庫歸納相關費用；（4）選擇成本的動因，計算出作業成本的分配率；（5）將作業成本分配到各個項目中去；（6）計算出總的成本和單位成本。

作業成本法，在高校成本管理過程中首先應確定主要作業，筆者根據M學院的職能部門分布情況來確定各作業中心，M學院的機構設置如下。

黨政辦公室：負責學院的相關事務性工作，上傳下達學院的各項工作任務。

學生管理辦公室：負責學生的日常管理、學生活動的組織、學生評優評獎等工作。

自學考試部：自考學生的課程設置、協調教師安排授課，教學考務等相關工作。

成人教育部：負責夜大、成教、函授生的課程設置、協調教師安排授課、教學考務等相關工作。

培訓部：負責學校內、外的人員培訓工作，如民航運輸資格證、政府、企事業單位人員進修培訓等。

應用技術系：學院的專職教師隊伍，負責學生的日常教學工作。

應用外語系：學院的專職教師隊伍，負責學生的日常教學工作。

（1）校企合作作業與作業中心。根據M學院的主要職能部門來分解作業，然后確定作業中心，這樣能夠更準確地計算出培養成本，在劃分作業的過程中要抓住主要作業，既不能太細致也不能太寬泛，否則無法反映最真實的情況。所以應該依據成本動因將輔助作業的成本歸集到主要作業中去。

（2）確定成本動因。在學生培養的過程中，每一項作業都會消耗一定的資源，如學生管理過程中消耗的資源：學生管理工作者的工資及福利、電話費、差旅費、組織學生活動的活動費等，通過分析資源的動因將費用歸集到各個作業中心去。成本動因可通過人工計算或者各部門的領導及在第一線的工作人員根據其積累的工作經驗做出判斷。合理判斷成本動因是作業成本法計算支出成本的重點，確定成本動因不能事無巨細，盲目地將所有因素都考慮進來，而應該考慮具體效益。

結合M學院日常運行的情況，筆者對具體的作業動因的篩選情況做如下的分析。

教學與教務管理：教學的基礎工作是對學生進行課程教育，不同的課程要求所要的學時數不同，那么學時就可以作為該作業中心的動因。而學生管理是招生、學生活動、日常管理、實習、就業等一系列學生工作。學生管理辦公室的作業動因就可以按照具體的校企合作學生人數。行政作業中心由于其一般作用于教學輔助管理的特性，同高等學校實際的繳納費用的學生數量相關聯，所以應將實際學生人數作為作業動因。后勤管理可以按照宿舍區的住宿人數、房間數等作為動因。

（3）校企合作項目的成本估算。學院的校企合作項目在開班以前首先要有專家考察團前往各個合作企業實地考察，確定企業規模、實力、對人力資源的需求，在根據目前行業從業人員的需求等前景進行調查研究，經過各部門協商討論項目的可行度后，總結出要合作的具體項目及策劃，經過上級部門審核通過之后正式確定校企合作培養項目，然后根據合作項目的各作業環節所要消耗的費用進行預算。對每一筆支出的花費要有明確的去向，對于超出預算的項目要有嚴格的審批手續，實時監控每一工作環節，確保支出的科學性。

（4）考核評估。在每學年結束的時候，從教學、學生管理、企業合作三方面組織人員測評，考核這段時間合作項目的開展情況，通過教師測評、學生及家長意見反饋，企業及學校方面問題協商等，多方面、全方位衡量項目在運行期間存在的問題，合理的調整成本開支，對于投入不夠的地方加大投入，對于支出混亂的地方加大管理力度，促進M學院成本管理的科學化水平。

2.2作業成本法在JM合作項目中的應用

前文已經對作業成本法在學院的校企合作學生培養的成本管理中的運用進行了簡要的分析，但效果如何還需要實踐去證明其可行性。本文下面就通過M學院與JM企業的一個合作項目為例，對作業成本法的可行性做具體的分析說明。

2.2.1確定JM合作項目的主要作業和作業中心

確定該合作項目的作業，主要是找出與其相關聯的活動，結合JM校企合作項目的實際，將主要的作業項目歸納入“作業箱”：教學與教務管理作業、學生管理作業、后勤管理作業、實習實訓管理作業、教學設備硬軟件的更新維護保養管理作業這5種主要作業，并設定相應的作業中心。

2.2.2編制合作項目預算

按照作業中心來編制具體費用支出預算表，教務教學作業中心主要有教師課酬費、考務費；學生管理作業中心主要有招生宣傳費（因為我院的學生管理辦公室還要負責學院的招生管理工作）、學生活動費、學生工作者勞務費，后勤作業中心主要有校舍維修保養費、后勤人員管理費；實習實訓作業中心主要有隨行教師補貼，外出車輛租用費、校外實訓場地租用費等；教學設備管理作業中心主要有硬件（軟件）維護費、設備添置費。

3　結語

本文將作業成本法應用于校企合作學生培養項目成本的核算，以JM合作專業為例，結合我國高校教育和校企合作項目的客觀實際，首先確定JM合作項目的主要作業和作業中心，然后編制合作項目預算；最后將實際支出與預算支出進行比較，以分析每個作業中心的支出情況；同時根據實際情況對開支進行合理調整，以更好地滿足學生需求，協調好短期利益和長期利益，從而使校企合作項目更好地發展。

［1］ Kohler E L.dictionary for accountants［J］.1970.

［2］ Brimson J A.Activity accounting：an activitybased costing approach［M］.Wiley，1991.

［3］ 王平心.作業成本計算理論與應用研究［M］.東北財經大學出版社，2001.

F275.3

A

2096-0298（2015）12（a）-187-03

劉敬華（1971-），男，江蘇沛縣人，副高，工程碩士，主要從事教育管理方面的研究。