探究公允價值與當代會計理論反思

宣韜

一、公允價值與當代會計理論的矛盾沖突

當代會計理論與公允價值理論沖突最大的地方就是關于財務會計的概念部分，主要包括以下幾點：

首先我們可以看到，在公允價值理論中，在進行企業財務工作時，需要根據實際情況如實的對企業財務情況進行反應，而在現行的會計理論中，會計行為的目的是為企業管理者的決策來提供幫助，這樣的話，對會計行為的目的就不準確。

其次，對于會計信息的情況來看，公允價值的含義就是通過實時價值的變動來得出所需的會計數據，兼具可靠性和相關性，形成了相互結合而非相互沖突的交流環境。而現行會計準則中則認為可靠性和相關性之間存在著沖突，并不能同時滿足，會計信息應當更加注重相關性。

再次，公允價值在進行財務報表的數據衡量時依據的是這項情況在目前市場上的價值情況，反映了目前在市場上這一項的價值情況，在公允價值計量方法之中，最重要的是這項目前的價值，而非是其成本和未來前景，但是在會計準則之中，在對于資產或者負債的會計計量中，更加重視其未來的前景與對企業未來發展的作用，這就與公允價值理論產生了原則上的沖突。

最后，在財務報表的項目選擇和規格上，兩者有著明顯的不同和沖突，傳統的計量方法為以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存，這也反映在了現行的會計理論和體系之中，但是在公允價值原則則認為公允價值計量能夠完全的代替歷史成本計量。

二、公允價值會計計量的優勢

首先，讓會計信息變得更加可靠。對于各類金融產品，公允價值原則都根據市場價格加入到財務報表之中，這就解決了常常發生的金融產品格局原價計入而導致的會計報表混亂的問題。

其次，能夠讓會計信息具備實時性。根據會計標準而采用的會計方法更接近與靜態的會計行為，根據公允價值理論，就可以在各個規定好了的時間點對市場上的價格進行衡量，從而保證會計記錄符合市場上的實際情況。

再次，更好地體現了會計信息的功能性，事實上，根據公允價值理論而采用的模式顯得更加符合會計行為的根本原則，在反映會計主體企業的真實情況上勝過會計理論的規定，更好的發揮會計的根本職責。

最后，能夠對會計工作中的常見問題得到更好的解決。公允價格計量可以有效地解決歷史成本會計模式帶來的虛實賬戶分裂問題、資產負債與收益表分裂問題，資產負債表和其他財務報表的內容也能夠再次相符。

三、公允價值對完善當代會計理論的啟示

1.當代會計理論體系及其存在的不足

第一，關于當代會計理論體系的構成。根據會計準則的規定，會計信息系統應當包含以下這些要素：會計行為的目標、會計信息質量特征、會計報表所包含的要素、對會計要素的計量、最后得出會計報告。要注意到，建立會計信息系統的本質終究是為了實際的應用，因此也會受到實際情況的影響。這樣一來，站在系統論的角度來看，當代會計理論結構層次圖實際包含的五個層次應為會計信息系統，決策有用，相關性與可靠性，按要素分類計量，歷史成本、實現、配比。

第二，當代會計理論體系的問題。信息系統論就是在進行企業的財務管理之中所總結得出的經驗集合。為了保證信息系統的科學性，要完全結合信息的各個方面，對于信息的本質有著深刻的認識，同時還要對信息進行分析，結合和重新構造，這樣才能夠真正的發揮信息的作用。目前的會計規定中并沒有這些問題的解答，而只是簡單的將信息系統設定為會計信息的記錄之集合，這樣并不能發揮信息系統的全部功用。

2.公允價值理論的啟示

對于當代會計理論中，信息系統論和歷史成本原則是兩個最基本的基礎，正是基于這兩點，才產生了當代會計理論。而當代會計理論是以完成會計行為的目的而產生的，但是對于會計行為來說更需要讓實踐行為符合會計行為正確衡量財務情況的本質。事實上，當代會計理論在理論上并不能顯得先進，在企業的會計實踐中也并不能夠指導企業的會計行為，總而言之，當代會計理論并不符合會計的基本原則。隨著我國的金融行業和自由市場的不斷發展，歷史成本計量方式早已變得不合時宜，不能跟得上飛速發展的市場情況。而公允價值理論就能夠反映給信息使用者真實和符合實際情況的會計信息，對企業管理也起到了幫助作用，同時公允價值理論的實時數據采集模式也能更好的對外部的情況做出反應，為財務工作提供參考。總而言之，用公允價值理論來代替舊有的歷史成本理論，是時代的要求，也是會計行為更加完善的方法。

四、推進公允價值和當代會計理論的模式

為了不斷提升會計體系的理論水平，就需要相關從業人員加強對會計行為的認識，提出新的理論與方法。對于會計體系來說，就需要從業人員對其作出充分的研究，并結合實際工作中得出的經驗將其完善和發展。既要加強對新觀念新方法的學習與思索，對于舊有的會計觀念也不能夠簡單的直接取消，而是要加以分析和整理，再進行完善和整改，讓公允價值理論能夠更好的對企業的財務行為加以指導，讓企業的財務行為得到更好的發展，幫助企業進步。

隨著經濟與技術的不斷發展，會計準則所依據的各項因素也在不斷地發生著變化，得出能適應全部情況的會計準則并不容易。在實踐中需要從業人員加強對會計工作與會計準則的認識，將會計理論與企業的實際運作相互結合在一起，對于企業的財務情況認識更加清楚明確，既要參考已有的成功經驗和案例，也要考慮工作中需要面對的實際情況。進而在實際工作中采用適合企業情況的會計方法。

總之，要注意到現行會計理論的基礎是歷史成本原則和會計信息系統體系，這個體系更重視對企業靜態情況的衡量，而忽略了對企業動態和實時情況的衡量，對于企業會計活動實際上是不利的，同時也會造成許多工作上的混亂和原則上的不明確。而公允價值理論是以事項這一刻的市場價值為本的，這就能夠更好的對于企業的財務情況來進行反映。總而言之，這就需要會計人員對既有的會計準則做出整理和改進，創造出新的更符合市場發展和時代需求的會計體制。

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