新舊會計制度下高校固定資產核算差異研究

向昌立

一、新舊高校會計制度下固定資產的核算比較分析

新舊高校會計制度在固定資產核算上主要存在以下幾個方面的差異：

1.固定資產確認標準及分類不同

舊的會計制度對固定資產并沒有提出明確的確認標準，這使得高等學校在進行固定資產確認時容易發生基本的概念混淆，不能合理劃分固定資產，不符合高校固定資產的客觀情況。而新的會計制度對固定資產確認標準規定的更加嚴格，在新會計制度下，固定資產為“使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產”或者是“單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資”。另外，在新會計制度下，固定資產被劃分為六大類。這不僅縮小了固定資產的范圍，使得高校固定資產的范圍更加明確，而且更使得固定資產的分類趨于合理，更能反映高校固定資產的實際情況。

2.固定資產折舊計提方式不同

原有的舊會計制度，并沒有計提固定資產折舊，固定資產均以資產原始價值反映在會計報表上，這使得在使用過程中，固定資產的日常損耗體現不出來。而在新的會計制度下，會計核算需要考慮固定資產折舊，規定除了文物、陳列品、圖書、動植物和能夠以金額計量的固定資產，高校應該采取年限平均法或者工作量法進行固定資產折舊的計提。與此同時，針對當月增加或者減少的固定資產是在當月計提折舊還是累計到下月在計提折舊。新的會計制度也進行了相關規定。此外，新會計制度對于當前報廢的固定資產是否可以不再折舊等也進行了規范管理。

3.固定資產核算信息系統不同

在舊的會計制度中，高等學校的會計核算既有事業財務又有基建財務，而基建財務并沒有設置統一的會計核算，這導致高等學校的基本建設業務獨立于學校的事業財務之外，與基建相關的資產負債均不在賬上反映，未竣工的固定資產也不入賬。新的會計制度在高校財務核算系統中引入了基本建設會計這一板塊，將“基建撥款”這一會計科目單獨設立在收入類科目中，將這一科目用于核算高等學校收到的財政基本建設撥款；與此同時，之前用于核算基建工程的“結轉自籌基建”科目被取消，“在建工程”和“基建工程”會計科目取而代之進行核算，反映批準的基建項目投資，滿足學校基本建設業務核算的要求。

4.固定資產相關核算不同

（1）取得固定資產（不需要安裝）的核算

在修改后的新制度下，固定資產取得的核算過程更加簡化，對于外購、融資租入、自建、改擴建、接受捐贈、無償調入等固定資產，新會計制度規定應參照企業會計制度的核算方法，分別進行核算。與此同時，不再使用“固定基金”核算科目，而是通過“固定資產”科目來核算固定資產的業務。

（2）改擴建及修繕等后續支出的核算

在舊的會計制度中，根據改擴建的凈增加值，借方計入“固定資產”科目，貸方計入“固定基金”科目。在新的會計制度下，固定資產首先被轉入在建工程，根據其賬面價值，借方記“在建工程”，貸方記“非流動資產基金——在建工程”，與此同時，借方記“非流動資產基金——固定資產”以及“累計折舊”，貸方記“固定資產”；發生的改擴建及修繕支出借方記入“教育事業支出”等，貸方記入“銀行存款”等。另外，還需要借方記錄“在建工程”，貸方記錄“非流動資產基金——在建工程”；最后，按完工交付使用的固定資產，借方計入“固定資產”，貸方計入“非流動資產基金——固定資產”，同時匯總結轉“非流動資產基金——在建工程”。

（3）固定資產處置的核算

在舊的會計制度中，采用“固定基金”和“專用基金”科目來核算固定資產處置。在修訂后的新的會計制度中，不再使用“固定基金”和“專用基金”科目進行核算，而是采用“待處置資產損益”科目，同時開始計量固定資產折舊。

二、對高校固定資產相關方面的影響

1.固定資產賬面價值更加真實可靠

新的會計制度針對固定資產的確認標準和分類情況進行了重新確認，這使得固定資產的會計核算更能反映高校固定資產的客觀情況。同時，新的會計制度將基建賬引入財務計量，使得高校日趨發展的基建項目得以在賬面得到真實全面的反映。更重要的是新的會計制度增加高校固定資產折舊的賬務處理，這使得固定資產使用、報廢狀況以及期末凈值情況得到全面地反映，為固定資產的保值增值提供客觀評價基礎，從而使得教育培養成本可以合理確定。

2.促進固定資產科學化和精細化管理

修訂后的新的會計制度對固定資產的范圍進行了重新界定，并將固定資產重新劃分為六大類。在物價水平飛漲的今天，原有的固定資產標準遠遠低于現實需要，重新界定標準使得固定資產的數量和價值更能反映現實經濟發展情況和資產管理需求，更趨于科學化和精細化。與此同時，經濟生活的豐富和科學水平的發展使得各高校對于固定資產的需求更加多樣化，購置的固定資產項目種類也更加層出不窮，這就對于固定資產的分類提出了更高要求。新的會計制度對于固定資產的分類幾乎涵蓋了所有的資產項目，這樣一來，不僅有助于高等院校對固定資產進行更加具體詳細的會計核算，而且對于固定資產的管理也更加科學，更具有針對性和綜合性。

3.提高固定資產管理的重要性認知

在高校管理中，固定資產屬于資本管理，是提高高校管理水平的重要指標，可在現實生活中，由于資產較多、會計制度不明、賬賬不符等各種原因，高校固定資產的管理一直處于管理不善的狀況，歷年來是各高校存在的問題，而新高校會計制度對于固定資產核算部分進行了大幅度改革，這無疑會給高校管理者敲響了警鐘。新的會計制度重新規范了高校固定資產的會計核算方法，并對固定資產的范圍和標準進行了重新界定，這給高校財務部門對于固定資產的核算提供了明確而有效的指導，有助于管理者對固定資產進行管理，使高校管理者提高對于固定資產管理的重視程度。

三、高校固定資產核算建議

1.加強財會隊伍的培訓，提高業務工作水平

新會計制度對于高校會計人員的專業水平和素養提出了更高的要求，財會人員應迅速轉變思維方式，適應新會計制度對固定資產采取的核算方式和管理方式。首先，教育部門和高校自身應該制定好專項培訓計劃，采取多種形式、分不同類別有針對性的開展對高校不同崗位財務人員的培訓；其次，在加強對新制度特別是改革的內容方面進行理論學習的同時，還要重視對新制度的實務應用；最后，高校應給財務管理人員提供學習交流的平臺，制定并采用專業的培訓方案對財會人員進行培訓。只有高校從上至下都積極重視、齊抓共管，才能真正做好高校固定資產的核算和管理工作，適應新的變化和要求。

2.熟悉政策，做好新舊制度銜接會計實務工作

在進行新舊制度銜接時，高校針對固定資產部分應做好的準備工作主要包括以下幾個部分：首先，高校應清查現有的固定資產并收集基礎數據，采用新制度中固定資產標準對來清理核實已有的固定資產，對未達標準的固定資產，將其轉為存貨，整理出固定資產明細清單；其次，在全面核查固定資產的基礎上，按新制度固定資產的分類方法對固定資產進行分類，按照不同的類別對各類資產進行針對性的分類管理；最后，值此會計制度改革的契機，高校應對固定資產管理體系進行改善，從固定資產的取得、使用到清理的全過程實施動態管理和全面控制，并且對固定資產定期盤點和清查制度進行健全。

3.創新資產管理模式、完善資產管理制度

為適應新制度的運行要求，各高校應改革原有的財務和資產管理模式，注重國有資產管理的制度建設，創新資產管理模式，形成一套涵蓋資產購置、入庫、領用、清查、處置等流程的管理制度框架，保障資產管理的合理有效性。高校應建立健全并落實相應的固定資產管理制度，建立固定資產保管、使用制度，將固定資產的責任落實到具體的部門和個人上，以加強責任心，管理好固定資產；其次，設置固定資產明細賬并制作卡片，采取定期或不定期清查資產的制度，以保證賬證、賬賬、賬實相符；再次，科學配置、統一安排購置固定資產，減少重復購置。

總之，在高校固定資產核算方面，新高校會計制度進行了大幅度改革和完善，這在使得高校固定資產核算更加準確的同時，也對高校財務人員及固定資產管理人員提出了更高的要求。高校財務部門、資產管理部門及其他各部門應該通力配合，不斷改進完善高校固定資產的核算和管理工作，以適應新高校會計制度的要求，更好的服務于教育業的蓬勃發展。

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