建筑業“營改增”的稅負影響及應對策略研究

熊星晨

建筑業“營改增”的稅負影響及應對策略研究

熊星晨

摘要：將“營改增”試點范圍擴大到建筑業是深化稅制改革的必然趨勢，該征稅調整會對建筑業產生較大影響。本文擬從行業成本結構的角度分析“營改增”對建筑業企業稅負的短期和長期影響，并提出“營改增”后建筑業短期稅負增加的應對策略。

關鍵詞：營改增；建筑業；稅負

引言

隨著營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍的持續擴大，建筑業進入稅制改革領域的腳步越來越近。作為我國國民經濟的支柱性產業之一，建筑業中間環節多，涉及面廣，被納入“營改增”范圍后將對企業自身產生較大影響。長期來看，改革有利于整個社會企業稅負的減輕，但短期內企業稅負可能不減反增。因此，就“營改增”對建筑業稅負影響的研究顯得尤為迫切。本文將基于行業成本結構剖析“營改增”對建筑業企業稅負的影響以及建筑業納入改革范圍后短期稅負增加的應對策略。

一、“營改增”的意義

在我國現行流轉稅體制中，營業稅和增值稅是兩大重要稅種。然而，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，現有流轉稅體系的弊端越發明顯，尤其是增值稅與營業稅并存造成的重復征稅問題。“營改增”政策的實施，將有效降低重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條，減少行業內部稅負不公，增強企業國際競爭力，促進產業融合轉型升級。

建筑業是我國國民經濟的重要組成部分，對其銷售收入改征增值稅，允許房屋建筑物進行增值稅進項稅額的抵扣，一方面有利于我國消費型增值稅的完善，促進稅收體制的深化改革；另一方面，對建筑業本身有助于消除重復征稅問題，從長期來看，有助于減輕企業稅負，對我國社會經濟而言，能夠有效調整財政收入中居民和企業的分配比例，釋放社會企業的活力。

二、“營改增”對建筑業稅負的影響

（一）“營改增”對建筑業自身稅負的影響

在現行稅收體系下，建筑業營業收入計征營業稅。建筑企業在購買建筑材料和施工機械設備時，進項稅額無法進行抵扣，增值稅抵扣鏈條不完整，使建筑業吸收了大量其他行業轉嫁過來的稅收。倘若按照“營改增”試點方案的規定，對建筑業按照11%的稅率征收增值稅，將消除建筑企業產品和服務之間、相互服務之間的雙重征稅，將一部分增值稅轉嫁給下游企業和消費者，減輕企業自身稅負。而且，在實際運營中，建筑業企業存在大量的混合銷售和兼營問題。現行稅法規定，建筑業企業提供勞務的同時銷售自產貨物，應稅勞務繳納營業稅，銷售自產產品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營業稅。

若企業銷售外購的建筑材料，在負擔了相應的增值稅后還要全額征收營業稅，稅負顯然重于銷售自產貨物。如果建筑業被劃入增值稅征收范圍，購進材料的增值稅專用發票稅額得到抵扣，將有利于統籌協調好建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔，更好地發揮市場對優化資源配置的決定性作用。此外，增值稅比營業稅在進出口方面優惠政策更多，與營業稅相比，增值稅更有利于建筑業企業走出去，實現國際化、全球化，提升其國際競爭能力。

但不少學者預測，短期來看，建筑業實行營業稅改征增值稅后，稅負在一定程度上將有所增加。主要是因為人工費不在抵扣范圍，存量資產進項稅額無法抵扣，征地拆遷、青苗補償無法抵扣，由當地居民供貨的磚瓦、砂石等材料無法取得增值稅專用發票，臨時設施不能進行進項稅抵扣等等（林雅敏，2014）。

舉例來說，某A建筑工程公司通過招標取得某建筑施工承攬合同，合同總價格為1億元，總成本為8000萬元，其中，人工費用2400萬元，材料費用4800萬元，其他費用800萬元。人工費用包含項目主體、砌體等與勞務公司工程款1500萬元。材料費用包括未提供發票的地材砂石96萬元，混凝土960萬元，從小規模納稅人購入的五金電料、水泥制品、周轉材料等1440萬元，從一般納稅人購入的鋼材、外墻磚、電纜等材料2304萬元。按照現行稅法規定，A公司繳納營業稅10000*3% =300萬元。若劃入“營改增”范圍，A公司銷項稅額為10000*11%=1100萬元，進項稅額為1500*11%+960*6%619

因此，從短期來看，建筑業實施“營改增”后可能經歷稅負增加的陣痛。但從長期來看，對建筑業進行“營改增”改革，有利于消除建筑業目前由于兩稅并存引起的重復征稅問題，減輕企業稅收負擔；有利于調節建筑企業貨物銷售和勞務輸出領域的稅負，降低企業內部稅負不公；有利于促進建筑業國際化、全球化，提升企業競爭力。

（二）建筑業“營改增”對上下游產業稅負的影響

建筑業中間環節多，涉及面廣，不僅關系著上游產業（如制造業）發展，也影響著下游產業（如房地產業）的發展。若稅負降低，就能達到對增值稅進行改革的結構性減稅的目的，從而促進產業結構調整和升級；如果稅負增加，就會制約其規模的擴張，使建筑產品減少，從而不僅減少對上游產業（制造業）產品的使用，也會減少對下游產業（房地產）建筑產品的提供，進而影響到社會經濟的發展，這與營業稅改征增值稅改革的宗旨相左（李蘭和肖雙瓊，2014）。從前文分析可以看出，建筑業納入“營改增”后可能經歷一段時期的稅負增加，但從長期發展來看，“營改增”能有效減輕建筑企業稅負。并且納入“營改增”后，房屋建筑物的抵扣得以實現，減稅規模和力度將非常大，對擴大內需，調整產業結構，促進經濟增長有著重要意義。

三、建筑業應對“營改增”陣痛的策略分析

建筑業“營改增”能否有效過渡將直接影響改革的效率效果。本文將從以下幾個方面提出應對企業稅負陣痛的策略。

第一，稅率方面

由于目前我國建筑業企業仍屬于勞動密集型企業，人工成本所占比重較大，而且企業從農民、個體工商戶和小規模納稅人處購買的砂石、鋼材等材料無法獲取增值稅專用發票，如果按照11%的稅率標準執行，可能大幅提高企業流轉稅稅負。而建筑施工企業是微利行業，短期內稅負的增加勢必會影響各地建筑企業的發展，因而稅務部門可以參照所得稅改革的過渡政策，在一段時期內逐步提高建筑施工企業的增值稅率至11%，使企業平穩度過改革期陣痛。

第二，進項稅抵扣方面

其稅改前購置的設備、材料能否按照進項稅進行抵扣，是許多建筑企業最關心的問題。為保證此次稅改的平穩過渡，建議稅務部門允許建筑企業在一定時期內分期抵扣改革前購置的固定資產和原材料，這樣既保證國家稅款不會出現較大幅度的下降，又兼顧建筑企業的稅收負擔，從而與新辦企業公平稅負，體現公平稅負原則（姜秀峰，2013）。對于企業采購的磚瓦、砂石等零星材料，由于供給方多是農民、個體工商戶、小規模納稅人，企業難以取得增值稅專用發票，在政策制定方面可以考慮參照增值稅政策規定該類材料直接按照采購金額的一定比例準許抵扣。此外，建筑勞務公司的人工支出若不能抵扣增值稅額，企業稅負將大大增加，因而對區分管理人工成本和施工人工成本的企業，建議監管機構允許其按照施工人工成本的一定比例抵扣銷項稅。

第三，稅收優惠方面

在實施“營改增”的同時，政府部門也應同步推行一系列的過渡性政策優惠政策，比如建立專項資金，對符合標準的企業進行財政補貼，或者對于中小企業進行稅率優惠等等。經主管稅務機關核實，如由于政策變更導致企業稅負增長的，可依據稅負增長幅度對企業進行相應的優惠政策，如果因故無法取得進項稅抵扣憑證的時候，可以在一定時期內給予財政補貼。

第四，就企業自身而言

“營改增”后，建筑勞務企業強化供應商體系和分包商體系，盡可能的獲取增值稅專用發票進行抵扣；同時考慮到購置機器設備獲取的進項稅抵扣金額較大，企業可以在“營改增”實施后更新大型施工設備，在減少人工支出的同時，也緩解了稅收壓力。除此之外，企業應強化對資金、現金流的管理，完善企業內部對增值稅發票的管理及跟蹤工作，及時進行進項稅抵扣，以防止“營改增”后建筑企業抵扣問題引起的現金流斷裂，并利用“營改增”的機會，合理進行稅收籌劃，減少企業運營成本，提高企業的經營效率和市場競爭力。

參考文獻：

[1]林雅敏.“營改增”給建筑業帶來的機遇和挑戰[J].中國稅務,2014(8).

[2]李蘭，肖雙瓊.建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究，2014(3).

[3]姜秀峰.“營改增”對施工企業財務工作的影響[J].會計之友,2013(26).

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）