工資薪金所得個人所得稅籌劃的思考

盧飛

工資薪金所得個人所得稅籌劃的思考

盧飛

摘要：我國現行的個人所得稅制體系工資薪金所得為按月計稅,在一個納稅年度內，每個納稅人還可以采用一次全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法。由于工資發放的不均衡導致多納稅的不合理現象。本文主要針對以上問題進行稅收籌劃，以最大限度的降低員工的稅負，實現員工利益的最大化目標。

關鍵詞：工資薪金；個人所得稅籌劃

一、個人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規定

根據個人所得稅法規定，在我國負有所得稅納稅義務的個人取得的工資、薪金所得，應繳納個人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進稅率。計算公式如下：工資薪金個人所得稅應納稅額=（月工資薪金總額-基本養老保險-基本醫療保險-失業保險-住房公積金-費用扣除額）*適用稅率-速算扣除數。

（二）全年一次性獎金計算個人所得稅的方法

按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9號）規定，全年一次性獎金是指扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，按將獎金除以12個月的結果確定適用稅率及速算扣除數。如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅；如果員工當月工資薪金所得高于或等于稅法規定的費用扣除額，直接以一次性獎金數額為計稅基礎，按適用稅率與速算扣除數計算個人所得稅。在一個納稅年度內，每個納稅人只允許采用一次該方法。大多數公司每年將增發一個月工資、年度績效獎等公司發放獎勵比較集中的12月份作為一次性獎勵計稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數公司員工的工資收入主要包括每月發放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發一個月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應按稅法規定納稅，存在避稅的可調控空間的，就主要集中在各單位二次分配發放的獎勵性工資和年終集中發放的獎勵上了。

由于受工資體系和工資結構設計以及工資總額依據考核結果兌現等因素限制，存在部分員工個人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應發工資-基本養老保險費-基本醫療保險費-失業保險費-住房公積金，下同）為2500元，離3500元/月的所得稅減除費用標準還有1000元的差額，如果每個月700元的獎勵平均發放將不用納稅，如果4個月集中發放將繳納75元的個人所得稅；如果3600元的年終獎平均到各月發放將不用交稅，年底一次性發放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計算方法應繳納個人所得稅為540元；如果他年底獎金為19000元，應繳納個人所得稅1795元（如果不采用全年一次性獎金計算方法，將繳納更多），即他雖然多發了1000元的獎金，但卻要為此多交1255元的個人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內部各單位發放獎勵性工資的發放時間、范圍、額度均根據自身情況自主決定，相關獎勵的發放有其自身的需求和特殊性，如考核業績完成才能發放獎金等，再結合個人月份收入的不確定性，使得員工個人月份收入的構成具有極大的復雜性和不確定性，在無法預見員工個人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進行統一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應總體把握好以下幾點：

（一）各單位負責人、工資會計以及其他相關人員加強個人所得稅理論與籌劃技巧的學習，對于日常性工資可以由各單位會計進行把握，讓其結合日常工資和內部獎金的發放進行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補貼放在某一個月一次性發放，盡量做到均衡發放。

（三）統籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“無效區間”（指的是在此范圍內的一次性獎金的金額，需要交 納的個人所得稅將大于他多發放的獎金金額，如： (18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00, 114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底 獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯月發放，這樣就 可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發放，以用夠3500元/月的費用減除標準，避免交稅。

（2）對于收入在起征點邊緣（年凈收入在4.2萬元-6萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500元/月的費用減除標準，其年終獎在年底一次性發放，最高限額為18000元（稅率3%）；也可將年終獎在平時平均發放，每月扣除允許的減項后，所得不超過5000元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6萬元的員工，用足18000元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為54000元（稅率10%），余下的工資均衡發放，每月僅超過8000元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30萬左右的員工，其年終獎和13薪等年底一次性發放，避開年終獎的無效區，最高限額為108000元，（稅率20%），以用足國家稅務總局關于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業應科學組合月薪和全年一次性獎金的發放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時，運用好臨界點，規避全年一次性獎金的“發放禁區”，最大限度的降低個人稅負。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發放辦法的，而應盡可能用足稅法規定的費用扣除標準，實行工資獎金的均衡發放；對于全年工資、薪金所得在6萬元以上的群體，應預先謀劃用發放全年一次性獎金來降低其個人稅負，科學組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負。

參考文獻：

[1]朱為群.工薪階層個稅改革新思路.中國財經報，2015年4月21日.

（作者單位：沈陽飛機工業(集團)有限公司）