試論“營改增”對有線電視網絡企業(yè)的影響

鄭亞男

試論“營改增”對有線電視網絡企業(yè)的影響

鄭亞男

摘要：隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益激烈。“營改增”作為稅制改革的重頭戲，對被納入試點范圍的各個企業(yè)有著重大的影響。對于被納入試點范圍的有線電視網絡企業(yè)來說，“營改增”既是一次機遇，也是一次巨大的挑戰(zhàn)，其勢必會對企業(yè)的內部資產結構造成一定的影響，如企業(yè)的稅負、盈利狀況等等。本文將主要從企業(yè)的稅負和盈利狀況兩大方面來分析“營改增”對有線電視網絡企業(yè)的影響。

關鍵詞：營改增；有線電視網絡；企業(yè)影響

隨著我國社會經濟發(fā)展速度已經進入緩慢增長階段，“十二五”規(guī)劃期間，為了促進我國中小企業(yè)的發(fā)展，給中小企業(yè)實施結構性減負，2011年11月經國務院同意，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關于實施“營改增”稅制改革的試點方案。根據2013年5月財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的通知，從8月1日起，有線電視網絡傳輸行業(yè)將被納入“營改增”的試點范圍。新稅收政策規(guī)定在現(xiàn)行增值稅的基礎上新增設兩檔低稅率——6%、11%。對于作為現(xiàn)代服務業(yè)的有線電視網絡企業(yè)而言，“營改增”這一稅制改革既是一次難得的機遇，更是是一次巨大的挑戰(zhàn)。

一、“營改增”對有線電視網絡企業(yè)稅負的影響分析

在國家本次的“試點方案”中，根據應稅服務年銷售額標準以及會計核算和稅務申報規(guī)范的程度，把有線電視網絡企業(yè)分為兩類：一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅額計算規(guī)定為銷項稅額與進項稅額的差值，而小規(guī)模納稅人的應納稅額按銷售額中3%的征收率計算。對于一般納稅人而言，可以進行抵扣的進項稅主要成本和固定資產的購置費用。因此，下文將按一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以及是否考慮固定資產購置兩種情況來分析“營改增”前后有線電視網絡傳輸企業(yè)的稅負變化。

（一）“營改增”前后一般納稅人的稅負對比分析

對于一般納稅人來說，營改增后，應納稅額為“銷項稅”與“進項稅”的差值。其中的進項稅按是否考慮固定資產兩種情況來進行對比分析：第一種是不考慮當期固定資產的購置費用，只考慮可以抵扣的成本費用，第二種是考慮當期固定資產的購置，既要考慮當期的成本費用，也考慮當期固定資產的購置費用。

（1）不考慮固定資產購置情況下

不考慮固定資產購置的情況下，“營改增”適用于網絡改造（模擬轉數(shù)字、單向轉雙向）完成，后續(xù)固定資產較少的企業(yè)。“營改增”前，營業(yè)稅稅率為3%，營改增后，增值稅銷項稅稅率為6%。對于國內大多數(shù)有線電視網絡企業(yè)而言，獲取營業(yè)收入的途徑包括廣告收入、付費頻道收視費、互聯(lián)網電視服務費等等。而其營業(yè)成本主要以長期資產為主，如企業(yè)員工的薪酬和社保支出，其他的付現(xiàn)成本則相對較少。在這些成本費用中，企業(yè)所取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主。

實行“營改增”之后，對于一般納稅人（應稅服務年銷售額未超過500萬元）的有線電視網絡公司而言，在不考慮固定資產購置的情況下，如果稅負要達到營改增前企業(yè)營業(yè)稅的水平，（假定按17%的進項稅抵扣稅率計算），應該滿足：營業(yè)額×6%—可抵扣進項稅的支出×17%=營業(yè)額×5%，簡言之就是可抵扣進項稅的支出與營業(yè)額之比要大約等于5.88%。因此，本身是一般納稅人的有線電視網絡公司在“營改增”之后，如果可抵扣進項稅的支出在營業(yè)額中所占的比例比5.88%越高，那么企業(yè)稅負降低的幅度就越小，反之，這個比例要是沒有達到5.88%，稅負就會增加。

（2）考慮固定資產購置情況下

在考慮固定資產的情況下，“營改增”這一稅制主要適用于固定資產較多以及還未完成網絡改造但仍將進行改造的企業(yè)。有線電視網絡企業(yè)的固定資產在企業(yè)資產總額中占有較大的比重，其主要包括：機房及機房內設備、傳輸設備、監(jiān)視和監(jiān)控設備、電源設備、光纜及電纜材料、管道等。在這些成本費用中，購置固定資產而產生的進項稅抵扣費用在總費用中占有較大比重，以17%的進項稅稅率為主。對于企業(yè)來說，“營改增”后，企業(yè)的稅率為成本費用率與成本費用可抵扣率的乘積與固定資產購置率和固定資產可抵扣率的乘積之和，若兩者之和越大，則企業(yè)的稅負上升幅度就越小，反之。根據上述分析可以看出，企業(yè)的成本費用率和可抵扣率是影響有線電視網絡企業(yè)稅負的主要因素。

（二）“營改增”前后小規(guī)模納稅人的稅負對比分析

對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”對有線電視網絡企業(yè)的稅負的影響主要根據服務類別的不同來劃分，由于提供的服務不同，營業(yè)稅率也不同。根據所提供的服務在稅改前后適用的營業(yè)稅稅率，小規(guī)模納稅人的稅負按以下兩種情況來進行對比分析：一是提供收視維護類服務的收入按3%營業(yè)稅稅率繳納稅額；二是提供技術服務、代理服務等取得收入按5%營業(yè)稅稅率繳納稅額。

（1）適用3%營業(yè)稅稅率在稅改前后的稅負對比分析

稅改前，企業(yè)對收視維護類服務產生的收入所繳納的營業(yè)稅稅率為3%；稅改后，對于改制前后均為小規(guī)模納稅人的單位而言，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。雖然看似都是按3%的征收率，但實質上性質不同，所繳納的稅額已經發(fā)生了變化。“營改增”前，企業(yè)繳納的是作為價內稅的營業(yè)稅；“營改增”后，企業(yè)繳納的則是作為價外稅的增值稅，在計算增值稅時要先轉換成不含稅價。也就是說“營改增”后，這時的小規(guī)模納稅人的實際稅負為：1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，相比原來的3%，稅負已經有所降低。

（2）適用5%營業(yè)稅稅率在稅改前后的稅負對比分析

“營改增”前，針對廣告及廣告代理服務、技術服務等產生的收入，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，國家按3%征收率對企業(yè)征收增值稅，同時企業(yè)的進項稅不得抵扣。

設R為有線電視網絡企業(yè)的廣告類服務產生的當期收入總額，且適用5%營業(yè)稅稅率。①“營改增”前：企業(yè)該類收入應繳納的營業(yè)稅稅額=R×5%。②“營改增”后：企業(yè)該類收入應繳納的增值稅稅額=R/(1+3%) ×3%=R×2.91%。由此對比可知，相對于稅改前，“營改增”后企業(yè)該類收入的稅負明顯下降了很多。

二、結論及建議

通過以上的分析可以看出，“營改增”對有線電視網絡企業(yè)的影響是多方面的，除了對企業(yè)稅負、盈利狀況兩方面的影響之外，還可能對企業(yè)自身的財務管理、產業(yè)結構等方面產生不同程度的影響。因此，在“營改增”這一稅制下，有線電視網絡企業(yè)要根據自身的實際情況做出具體分析，積極進行納稅籌劃工作。“營改增”給有線電視網絡企業(yè)帶來的既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應充分把握契機，積極探索發(fā)展策略，提高企業(yè)的管理水平以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

參考文獻：

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[2]梁劍冰.營改增對有線電視收視費的稅負分析[J].會計師,2012.

[3]朱海軍.營改增政策對有線電視企業(yè)的稅負影響探析[J].行政事業(yè)資產與財務,2013.10.

（作者單位：哈爾濱有線電視網絡有限公司）