營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃的影響探討

王丹楓

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃的影響探討

王丹楓

摘要：本文從交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容、背景及意義入手，分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響并探討了交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃的要點(diǎn)和方法，以期對(duì)營(yíng)改增政策下的交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；交通運(yùn)輸業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）改革是我國(guó)繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大稅制改革。2012年1月1日起在上海展開試點(diǎn)工作，2013年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開。郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸自2014 年1月1日起也納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此營(yíng)改增已涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)所有范圍。營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要。

一、營(yíng)改增內(nèi)容和意義

（一）營(yíng)改增內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人獲得的銷售收入全額進(jìn)行征收的一種稅制。增值稅是針對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配服務(wù)以及進(jìn)行進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其實(shí)現(xiàn)的商品價(jià)值增值的部分征收的一種稅。兩者之間最大的區(qū)別在于，增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，營(yíng)業(yè)稅無可抵扣稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值主要針對(duì)的是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在本來有17%和13%這兩個(gè)稅率的基礎(chǔ)上新設(shè)立了11%和6%這兩檔稅率，其中，運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等服務(wù)業(yè)適用6%這一檔稅率，同時(shí)對(duì)出口的勞務(wù)實(shí)行零稅率。

（二）營(yíng)改增意義

在我國(guó)稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者分立并行，增值稅的征收范圍涵蓋了第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)之外的部分，營(yíng)業(yè)稅征收則主要是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅存在的最大問題是普遍的重復(fù)征稅現(xiàn)象，原因在于營(yíng)業(yè)稅沒有可抵扣項(xiàng)，商品每經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)就要征收一次營(yíng)業(yè)稅。再者，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的狀態(tài)給國(guó)家稅收管理也帶來了很多困擾。很多商品勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅并沒進(jìn)入到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣環(huán)節(jié)，形成了增值稅抵扣鏈不完整的問題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國(guó)的稅收體系，消除重復(fù)征稅問題，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕都有著積極意義和重要作用。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響是相當(dāng)不同的。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅率仍舊為3%。改革前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=含稅收入*3%，改革后應(yīng)繳納增值稅=增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%，相同條件下計(jì)稅依據(jù)減少，稅負(fù)也減少，小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增之后是受惠的。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，雖然營(yíng)改增后可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，卻普遍存在稅負(fù)上升情況。首先是稅率顯著提高，由原來的3%提高到了11%。其次是不能夠充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策。一部分的燃油費(fèi)用以及交通工具的購(gòu)置、維修費(fèi)用等是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人主要的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來源，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中這些費(fèi)用獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)并不多。而一些常見的費(fèi)用包括過路、橋費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等還未納入進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范疇。

三、營(yíng)改增政策下交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)納稅人身份選擇

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于不同身份的交通運(yùn)輸業(yè)有著不同的稅收影響。一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)取決于成本費(fèi)用率以及成本費(fèi)用可抵扣率的高低，其大小是不一定的。而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)則在營(yíng)改增政策后普遍會(huì)有不同程度的降低。此番政策改革之后，如果身份可以選擇，交通運(yùn)輸業(yè)要盡量選擇小規(guī)模納稅人的身份，使稅負(fù)最小化。

（二）固定資產(chǎn)采購(gòu)

關(guān)于固定資產(chǎn)采購(gòu)的問題上，首先一定要取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是享受抵扣政策的證據(jù)，有了增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)在難以取得專用發(fā)票的話，可以與供貨方協(xié)商提供價(jià)格優(yōu)惠，總之要合理降低稅負(fù)。其次是盡量選擇具有一般納稅人身份的供貨方，仍然是為了抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。最后企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)盡量選擇在銷項(xiàng)稅額多的期間，避免銷項(xiàng)稅額不足以抵扣而無法充分享受作為一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。此外還可以盡量在供大于求的期間購(gòu)貨，這樣可以通過壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的效果。

（三）增值稅專用發(fā)票

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的時(shí)間規(guī)定來進(jìn)行稅收籌劃。在有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，首先，企業(yè)要盡快獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的前提是企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于原有的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的成本和費(fèi)用類，企業(yè)都要求供應(yīng)商從以前開具普通發(fā)票改為開具符合稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。其次取得增值稅專用發(fā)票后企業(yè)一定要及時(shí)去所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，以便可以計(jì)入當(dāng)期的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值等因素考慮企業(yè)的稅負(fù)得到了一定程度的降低。

（四）兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，混合銷售

兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)、混合銷售的企業(yè)，對(duì)于有些可以進(jìn)行繳稅類型選擇的業(yè)務(wù)，要優(yōu)先考慮繳納營(yíng)業(yè)稅。原因在于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在相同利潤(rùn)的前提下，企業(yè)可以擁有更低的定價(jià)，而更低的價(jià)格會(huì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，政策規(guī)定，納稅人兼有不同征收率的提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)或者銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同征收率的銷售額，否則要從高確定適用征收率。對(duì)于不同的收入類型交通運(yùn)輸業(yè)要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，避免從高適用征收率而多繳納稅款。交通運(yùn)輸業(yè)還可以盡可能把稅率較高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為低稅率的物流輔助業(yè)收入，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算來降低稅負(fù)。當(dāng)然前提是在法律允許的范圍內(nèi)。

四、結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制，有效地減少了雙重征稅的問題，改善了混合銷售、兼營(yíng)造成的征稅管理困擾，對(duì)于中國(guó)稅制的進(jìn)步與發(fā)展有著十分積極的作用與意義，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康地發(fā)展。總的來說，雖然一般納稅人面臨著稅率增高、可抵扣項(xiàng)目過少、發(fā)票難以取得等問題減稅效果不明顯，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)普遍降低。對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)來說，企業(yè)如何利用合理的稅務(wù)處理規(guī)范和技術(shù)來調(diào)整并計(jì)算應(yīng)稅收入，合理的減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)水平是每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的工作。企業(yè)一定要全面了解新的稅收制度，在不違背法規(guī)的前提下進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得自己獲得稅收利益最大化。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)重要的行業(yè)，更要在政策變動(dòng)中積極地進(jìn)行納稅籌劃，促進(jìn)自身以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）