我國事業單位財務管理改革存在的問題及原因分析

鄧悅

我國事業單位財務管理改革存在的問題及原因分析

鄧悅

一、事業單位財務管理存在的主要問題

近些年，隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步完善，事業單位財務管理改革正不斷加強。事業單位承擔著更多的社會職責以及政府職能，并且在維護社會穩定、推動市場經濟規范運作中起著重要的作用。但我國事業單位由于體制、會計核算制度、單位性質等多重原因，財務管理出現了諸多問題，如財務管理的職能無法發揮、財務預算約束力不強、財務人員無法有效的行駛監督職能、財務人員專業能力不高等。事業單位對國民經濟健康運行具有重要作用，而現階段事業單位財務管理暴露出諸多問題，故對事業單位財務管理的健康有序的改革迫在眉睫。

事業單位財務管理是指事業單位按照國家相關法律法規、政策方針以及相關財務制度的規定，組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項經濟管理工作。它要有計劃地籌集、運用和分配資金，對單位財務活動進行預算、控制、分析、考核，并處理好與各方面的財務關系，從而達到高效利用事業單位資金的目的。事業任務及計劃的完成，不僅是事業單位管理體系的重要組成部分，更是對公共管理的重要方面。本文就從資產管理、財務報表分析、預算管理、籌資管理四個方面歸納了我國事業單位財務管理面臨的主要問題。

（一）固定資產管理不規范，貨幣資金管理不健全

固定資產管理主要存在以下三個方面問題：第一，無效購置固定資產：固定資產的購置資金主要來源于財政撥款和補貼，而固定資產購置決定由單位決策者做出，且決策者對固定資產的使用效率無任何責任，故出現了重復購買、無用購買、高價購買等現象。第二，固定資產管理不規范：財務部門和基礎部門固定資產管理不規范、管理意識淡薄，財務部門只管費用撥付而忽略該固定資產價值是否與購買價款相等，后勤部門只負責清點固定資產的分布而忽視其是否有用。第三，固定資產流失：為了提高固定資產使用率，一些單位及其領導將這些資產進行投資、出借或者出租，而相應的審批流程和管理跟不上，使得固定資產變相流失。

貨幣資金被稱為企業的“血液”，可見其在企業發展中的重要性。由于貨幣資金獨有的重要性，它成為企業管理中的重點監控對象。然而，在某些事業單位貨幣資金管理依然存在很多問題。主要表現在將貨幣資金轉移到賬外；對收入如行政事業收費、罰沒收入不入賬；賬外設賬；不相容崗位如出納、會計沒有相分離；對出納監督不到位；公款私存；白條抵庫。

（二）財務報告流于形式，財務分析觀念薄弱

事業單位財務報表分析觀念淡薄，財務報告流于形式，主要表現在以下三個方面：第一，缺乏建議。對報表進行分析主要是為了分析出事業單位存在問題以期進行更正，而分析過后沒有提出相應的改進意見將無法達到報表分析的目的。第二，資料不全。由于在單位日常運行中，部分財務信息并未及時按規定入賬，導致財務分析所依附的資料不夠全面完整。第三，方法不當。事業單位財務人員專業水平有限，對財務報表分析方法的選擇往往不是最優的，甚至是過時的，這導致報表分析得出的結論對決策有用性不大。

（三）預算編制不精準，預算執行缺乏約束力

事業單位在預算編制上無法確保合理的編制時間及預算的準確性。首先，預算編制的時間有限甚至偏短，無法從基本上保證預算編制的準確性、科學性；其次，算編制方法不科學。事業單位預算編制大多采用的是“增量預算”法，但這種編制方法需有前提條件，在大多數情況下該前提條件都不能滿足。預算不僅需要精心準備和編制，更需要得到有效地執行。在執行過程中會出現執行不靈活、缺乏溝通、執行不認真等問題。在實際執行中，各部門各自為政，導致執行效果不理想。預算監督分為內部監督和外部監督，內部監督由單位領導發起，由于其不定時和臨時的特性，監督不能長效持久；外部監督由上級主管部門或者審計單位發起，由于其審計機關規模較小且基層審計力量尤其薄弱，故監督的效果并不十分理想。

（四）籌資機制先天不足，過于規避風險

清華大學公共管理學院NGO研究中心的調查報告顯示，有41.1%的非營利組織當前面臨的最主要問題就是資金問題。首先，事業單位籌資機制先天不足，事業單位的投資者不能成為其所有者，違反了資本逐利的規律，降低了事業單位籌資吸引力，且現在還沒有形成專門針對事業單位的融資服務體系，從而使事業單位難以從銀行或資本市場獲取資金。其次，由于計劃經濟體制對事業單位影響較大，使得事業單位過分規避風險，極少利用財務杠桿與社會的權益資本，且事業單位主要資金來自財政撥款與事業收入，競爭能力與創收能力較差。最后，營利組織的“搭便車”會減弱公眾的信心，限制單位的籌資金額與規模。

二、事業單位財務管理問題產生的原因

分析事業單位財務管理問題產生原因，不難發現其有內外部兩方面原因。內部原因主要有內控機制不完善、財務人員素質不高、財務管理制度不完善。外部原因包括外部監管力度不夠、先關財會法規滯后。

（一）內部控制機制不夠完善

內部控制機制是否健全很大程度上決定事業單位財務管理是否有效。我國很多事業單位都缺乏健全的內部控制機制，主要表現在三個方面：第一，單位內部未設立專門的財務管理機構。即使設立了，也僅僅是進行會計核算，而未發揮財務管理應有的作用。第二，大部分事業單位沒有設置獨立的內部審計機構，即使極少數較大的隸屬省級以上的事業單位建立了內部審計機構，該機構也并不健全，制度只是擺設，幾乎沒有審計人員，從而不能發揮財務會計在事前、事中、事后審核監督作用。第三，不相容崗位職責劃分不清。

（二）財務人員素質不高

財務人員素質不高主要表現在三方面。首先，財務管理人員多數來源于本單位的會計，這造成了人事上的漏洞且不利于財務管理人員專業能力的提高。其次，部分事業單位缺乏對財務管理人員進行必要的培訓和再教育，致使其財務管理知識嚴重老化。最后，部分事業單位存在著財務工作主管人員是從由其他崗位主管轉崗而來，不能做到專業領導。

（三）外部監管力度不夠，財務會計法規滯后

事業單位的外部監管主要是通過人大、審計、財政部門、會計核算中心對事業單位財務采取了不同形式的監督。各個監管單位由于相互獨立，在認識上沒有形成相應的一致性，缺乏合作精神，難以形成相互協調、相互補充的完整的事業單位財務監管體系。且部門之間缺乏有效的聯系，致使職能權限相互交叉，效率低下。

隨著時代的進步和市場經濟的高速發展，我國事業單位內外部環境早已發生了翻天覆地的變化，事業單位的相關業務活動也隨之發生很大改變，而現行《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》從正式實施至今已有十余年了，已經難以適應新形勢的變化和國家加強宏觀經濟調控的要求。

（四）財務管理制度不健全

首先，許多事業單位日常財務事項運作與慣例并沒有成文的規定，只是依照慣例，這就使財務操作無據可依。其次，有的事業單位即使建立了財務管理制度，也只涉及到少數的報銷費用審批及會計責任制方面的管理，沒有對資產管理和賬務處理過程中出現的各種問題給出指導性意見，收支審批全憑領導意志，并未發揮出財務管理真正的作用。最后，事業單位的財務管理制度沒有很好的與新的財經法規和制度相銜接，不大適應單位的實際情況變化，這就使得財務制度不能得到很好的執行，損害了財務管理制度的權威性。

三、事業單位財務管理問題的對策

隨著經濟的發展和改革的深入，事業單位承擔著更多的社會職責以及政府職能，并且在維護社會穩定、推動市場經濟規范運作中起著重要的作用。通過前文分析可知，事業單位財務管理對事業單位健康有序發展起到至關重要的作用，故事業單位財務管理改革必須被提上日程且應給與高度重視。我國事業單位在內外部環境的變化下，還存在著很多和內外環境不相適應的問題。快速發展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，要求事業單位結合單位自身發展的特點，根據事業單位財務管理存在的問題，采取各種有效措施，加強事業單位財務管理工作。通過本文的初步研究，得出的對策是：首先，事業單位要優化自身體制結構，增加融資渠道，提高效率。其次，事業單位自身要完善內控機制，健全財務管理制度，多角度提高財務人員素質；政府應該加強外部監督，完善財務會計法規；只有各方面共同努力，事業單位財務管理改革才能順利進行。因能力、時間、篇幅所限，本文對于有些問題的探討還不夠深入，比如沒有結合具體事例來分析。諸多不足之處尚待進一步地改進和后續研究。

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（作者單位：中南財經政法大學）