淺析標準成本法與作業成本法相結合

郝強

淺析標準成本法與作業成本法相結合

郝強

摘要：目前，大中型城市均在大力發展軌道交通，而軌道交通車輛段物業管理是一項較新的業務，涉及如地鐵車輛的清潔、車輛零部件的清潔、庫區的保潔等傳統物業不會涉及的部分。而傳統的成本核算不能滿足對于管理和成本控制等方面的需要。因此在地鐵車輛段物業管理（以下簡稱地鐵物業管理）中將標準成本法與作業成本法相結合，對于地鐵物業管理的成本控制、內控管理和經營管理有著實際的意義和作用。

關鍵詞：地鐵；物業；標準作業成本法；運用；研究

一、地鐵物業管理行業的特點

（一）專業化程度高

涉及地鐵車輛的清潔、車輛零部件的清潔、庫區的保潔等傳統物業不會涉及的部分，專業化程度較高。

（二）服務及作業標準化

地鐵車箱的清潔，每節車箱的保潔人數、清洗劑的配置、清洗的次數都有專業的要求，作業必須標準化。

（三）固定成本低

物業管理行業由于屬于服務行業，所以固定資產投入低，間接費用少。

（四）要求預算準確，績效考核嚴格

國內地鐵公司的行業背景多屬于國有，各地國資管理部門對于預算要求準確性高，績效考核嚴格。

二、標準成本法的優點與缺點

標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本，是一種成本控制系統。

（一）標準成本的優點

1.有利于管理。可以做到事前計劃，事中控制，事后分析。

2.有利于考核。標準成本，基本上排除了不應該發生“浪費”，被認為是一種“應該成本”，可作為績效考核的尺度。

3.有利于經營決策。標準成本由于是一種“應該成本”和“預計成本”，所以可供確定產品或服務價格，有利于經營決策。

4.有利于編制預算。由于是計劃成本，在預算編制時可以按標準成本進行，有利于預算的編制。

（二）標準成本的缺點

成本信息準確性不高，不能滿足企業管理需要。由于標準成本法在間接費用的分攤上不能按照實際的受益對象進行,會影響成本信息準確性。由于產品成本信息失真,企業進行產品決策時,可能選擇生產邊際效益低的產品，對產品定價造成誤導。

三、作業成本法的優點與缺點

作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。按經營中發生的各項作業來歸集成本，計算作業成本，再按作業成本與成本對象之間的因果關系，將作業成本追溯至成本對象。

（一）作業成本法的優點

1.擴展了成本的習性，將成本核算深入到作業層，將作業納入企業管理的鏈條。

2.更準確的分攤成本。作業成本法的一個突出特點，就是強調可以直接追溯或動因追溯的方式計入產品成本，從而盡量避免不準確的分攤，作業成本法符合成本與成本對象之間的因果關系時，分配的結果相對準確，避免了以產量為基礎的傳統成本計算方法，產量高的產品耗用資源多的弊端，故提供的成本信息更準確。

3.有利于成本控制。由于對成本的核算更加準確，管理人員能夠清晰的知道產品的真實成本，通過改善作業，提高增值作業的效率和消除無增值作業等手段降低成本，從而有利于對成本進行控制。

（二）作業成本法的缺點

1.建立作業成本管理體系成本高、計算復雜，不適合所有行業。運用作業成本法的企業利用作業成本計算所獲信息進行作業管理，以達到不斷消除浪費、實現持續改善，提高客戶價值,并最終實現企業戰略目標的一系列活動，但由于建立作業成本管理體系成本高，實施難度大，計算復雜，只適用于那些產品品種復雜且不斷創新、制造環境比較先進、制造費用在成本中所占比重較大的企業。因此企業需要根據自身的特點，選擇和制定個性化的成本核算制度。

2.對于成本控制方面存在不足。作業成本法雖然可以提供相對準確的成本信息,但由于作業成本法事后控制的特點，如果不結合其他成本控制方法,不利于成本的管控。

四、標準作業成本法在地鐵物業管理中運用的實際

意義和作用

（一）可以提供更加準確合理的成本信息，并對作業層加以控制

以作業成本計算為基礎,提供各種更加準確的作業成本信息，有利于企業更好地進行成本控制和經營決策，而且能夠利用所提供的成本信息，發現作業乃至價值鏈中的浪費現象并分析其原因，為管理者提供更加準確合理的成本信息。

標準作業成本法解決了作業成本法只能在事后進行控制的弊端，可以根據企業的歷史成本和對標企業的成本制定現行標準成本，并對成本差異進行分析，從而發揮標準成本法的優點，有利于企業對成本進行事前控制。

（二）可以注重過程控制、強化績效考核。

標準作業法由于吸收了作業成本法注重過程管理和控制的優點，強化了業績考核作用，有利于找出各作業環節的無效作業，從而提高效率，促進資源有效配置。

五、標準成本法與作業成本法的結合在地鐵物業管理中的運用

（一）制定現行標準成本，對成本差異進行分析

通過對地鐵物業管理行業的歷史成本及對標企業的成本進行分析，制定現行標準成本，并分析成本差異。

（二）設計地鐵物業管理作業成本庫

地鐵物業管理作業成本庫可以按傳統的物業管理行業分為5個一級作業成本庫，分別為保潔作業成本庫、綠化作業成本庫、保安作業成本庫、維修維護作業成本庫、綜合作業成本庫，再根據地鐵物業管理的自身特點設制二級作業成本庫并建立作業清單。

（三）分析及確定資源

實現對地鐵物業管理成本的核算，要充分了解地鐵物業管理服務的資源動因、作業動因構成和特征。

（四）分配作業成本計入成本對象

1.計算作業動因分配率。作業動因分配率=作業或作業成本庫費用/作業或作業作業成本庫動因總量

2.計算各種成本對象制造費用。某成本計算對象應分配的某項成本=該成本計算對象耗用的該項作業的成本動因數/成本動因分配率；某成本計算對象的物業作業成本=∑該成本計算對象應分配的各項作業成本。成本對象所發生的直接成本與間接成本之和，即為成本對象的總成本。

參考文獻：

[1]聶海根，陳曉坤.論標準成本法與作業成本法的整合[J].水利經濟，2006(11).

[2]田曉哲.簡析制造成本法優缺點與作業成本法[J].現化審計與會計，2013(104).

（作者單位：深圳地鐵物業管理發展有限公司）