事務所關聯關系與審計質量的關系

谷晨晨

事務所關聯關系與審計質量的關系

谷晨晨

摘要：實證研究表明，事務所關聯關系與審計質量之間存在一定的關系，但現有文獻并沒有用具體的公司為案例清晰地回答事務所關聯關系對審計質量造成的影響。本文通過理論分析和案例研究建立了事務所關聯關系對審計獨立性的影響，最終導致企業的審計質量受到影響。

關鍵詞：事務所關聯關系；審計質量；東方能源公司

一、文獻回顧與理論命題

1.事務所關聯關系與審計質量關系的研究

近些年來審計質量問題逐漸成為了理論界研究的熱點問題。但是影響審計質量的因素有很多，學術界的對影響因素的研究也比較分散，也形成了很多截然不同的觀點。“事務所關聯”是指被審計單位的現任高管曾經就職過之前的審計單位，這種關聯關系的存在可能對審計獨立性產生不利影響（Dowdell和Krishnan，2004；Lennox, 2005),而這最終會造成審計單位和被審計單位存在合謀的情況。Lennox(2005)主要是從審計質量的角度來研究分析事務所關聯關系與審計質量的關系，并且她研究的結果是存在事務所關聯關系的公司收到非標準審計意見的可能性比較小。其他相關學者也研究分析了事務所關聯關系與審計質量的關系，但是并沒有得出具體這兩者到底有什么關系。

2.本文理論體系的構建

本文在文獻綜述的基礎上，首先提出了事務所關聯關系與審計質量的關系。即事務所關聯關系的存在會降低公司的審計質量。然后，通過收集、整理東方能源公司的歷史數據，描述、分析和佐證了本文提出的事務所關聯與審計質量的關系。在案例的分析方法上主要還是采用分析證明法，通過審計意見類型和審計費用的不合理來證明關聯關系對審計質量帶來的不利影響。

二、研究設計

本文選擇的案例研究企業為東方能源有限公司（簡稱東方能源）。石家莊東方熱電股份有限公司是以熱電聯產、集中供熱為主營業務的國有特大型公用基礎設施企業集團，公司主要產品為熱收入及電收入等。

劉國忠，注冊會計師、注冊稅務師，在2002年至2004年任河北華安會計師事務所有限責任公司董事長、主任會計師。劉國忠在2005年至2006年期間擔任東方能源有限公司的獨立董事，并在2002年、2003年、2007年和2008年擔任東方能源有限公司的審計人員，并連續出具了標準無保留意見的審計意見。但在2009年東方能源有限公司更換了審計單位后，連續被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告，并且在2010年和2011年帶帽SI，在2012年終于摘帽。

從東方能源的發展過程可以看出，劉國忠所在的會計事務所與東方能源之間存在著關聯實體的關系。在劉國忠任職東方能源董事和擔任審計單位的簽字會計師的期間，東方能源的審計意見類型都是標準無保留意見類型。但是自劉國忠不再擔任東方能源董事，東方能源更改事務所起（即2009年起），東方能源連續被出具帶強調事項的審計意見。因此本文選擇了東方能源作為案例研究分析。

三、案例分析研究

本文選擇了與東方能源的償債能力、盈利能力以及營運能力指標來分析東方能源在2007年以及2008年被出具的審計意見是否合理，是否存在事務所關聯關系降低審計質量的問題；接著再結合公司的審計費用進行進一步研究分析。

當審計客戶的財務報表整體不存在由于舞弊或是錯報導致的重大錯報時，注冊會計師可以在獲取充分證據的基礎上發表標準無保留的審計意見。根據東方能源在2007-2008年間的財務報表知其資產負債率一直呈上升趨勢，并且逐漸趨于100%，這說明東方能源的資產主要是通過舉債取得的。除此之外，東方能源2007年與2008年的年報中也分別提到了由于原材料價格的提升和銷售價格未能提升，營業利潤虧損的事實。同時，東方能源在2007-2008年期間的資產報酬率和投資收益率都小于0，說明東方能源這兩年內的盈利能力存在很大的問題。根據注冊會計師審計準則的規定，如果有必要提醒財務報表使用者關注已在財務表報中列報或披露，且根據職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，注冊會計師在獲得充分適當的審計證據證明該事項在財務報表中不存在重大錯報的情況下，應當在審計報告中增強強調事項。

東方能源的審計費用在2005至2011年都是35萬，根據國泰安的數據顯示東方能源的審計費用一直都低于行業水平。一般情況下，審計師面臨的風險越大，審計成本越高，審計費用就越高。從之前的分析可以看出，在2005年至2008年之間，公司的財務狀況的波動比較大，尤其在2007年和2008年公司的凈利潤下降幅度比較大。在2005年和2006年期間東方能源也存在著公司內部資金占用問題，由此看出審計單位的注冊會計師面臨的風險并不小。那么具體能夠考慮的便是人為因素了。在2002年期間，河北華安會計師事務所正在進行著募股事宜，會計師事務所正處在發展階段了，那么處于對事務所業務的維持和事務所聲譽的考慮，事務所可能會收取相對較低的審計費用。而這也說明了審計的獨立性受到了影響。

四、案例結論

事務所關聯關系會影響注冊會計師的審計獨立性，最后影響到審計客戶的審計意見和審計單位的審計收費，歸結起來就是影響了審計質量。且事務所關聯關系會導致低的審計質量。

五、本文的創新、局限與后續研究展望

1.本文的創新與局限

本文通過具體的東方能源的案例研究分析了事務所關聯關系同審計質量的關系。并且就筆者掌握的資料來看，利用案例進行分析研究的并不多，屬于較為新穎的研究方式。同時案例研究方法不僅能夠驗證理論研究結論，同時還可以從具體的案例中推出新的結論，那么最終將會有利于研究成果的完善和系統化。

當然，本文也存在一定的局限性。本文并沒有對東方能源進行實地調研，這些資料都是二手資料，雖然都是來自上交所、證監會、新浪財經等網站，但還是不免不夠全面，也可能會對研究結論產生影響。

2.本文的展望

本文雖然通過東方能源的案例說明了事務所關聯關系、審計任期與審計質量的關系，但研究結論的準確性仍有待進一步提高。在今后的研究中還需要對更多的企業進行具體的分析，包括實地考察和間接收集資料，以期能夠得出更加準確的結論。

參考文獻：

[1]劉繼紅.高管的審計師工作背景、關聯關系與應計真實盈余管理.審計研究，2014年4期.

[2]劉繼紅.高管會計師事務所關聯、審計任期與審計質量.審計研究，2011年2期.

[3]宋衍蘅.會計師事務所變更、審計收費與審計質量.審計研究，2005年2期.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）