對企業實施內部審計外包的思考

陳元萍

對企業實施內部審計外包的思考

陳元萍

摘要：對企業而言，內部審計外包既有利，也有弊。本文對內審外包的利弊進行深入分析，并結合多年實踐經驗，對企業實施內審外包提出建議，供企業決策參考。

關鍵詞：內部審計；外包；質量；獨立性；建議

內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。最早提出內審外包的是當時的五大會師所，他們的目的是讓企業聚焦于核心競爭力。在我國，內部審計外包問題也一直備受關注，理論界和實務界爭論焦點在內部審計外包的利弊權衡上，本文作者將結合多年內部審計經驗及內部審計咨詢實踐對內部審計外包決策的影響因素進行分析，為企業內審外包決策提供參考。

一、內審外包的方式

內部審計外包，通常包括兩種方式：全部外包和部分外包。全部外包，指將企業內部審計職能全部外包給外部機構；部分外包，指將企業內部審計的部分職能，或部分項目交由外部機構完成。

二、內審外包的動因

近年來，內部審計在我國得到了快速發展，但仍然存在諸多問題，如內審獨立性不夠、內審質量不高、配備優秀內審人員成本過高等。內審外包恰恰可以部分解決這些問題，讓企業受益。

(一)提高內審獨立性

我國目前的內審機構設置，大部分還歸屬于財務總監或總經理領導，即使有部分內審部門形式上向董事會匯報，也難以具備實質上的獨立性。內審部門作為公司的一個部門，需要接受其他部門的管理，在權限、人事、經費上要受到諸多制約；內審人員需要與其他部門的人員發生除審計項目之外的多種聯系，這些對內審的獨立性都會產生或多或少的影響。

而外部機構則具備超然的獨立性，既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠更加客觀公正的監督和評價企業的經營管理狀況、財務狀況和內部控制狀況。

(二)改善內部審計質量

由于內審在我國起步晚，專業內審人才嚴重缺乏，內審手段較為單一，內審技術落后，相當多的內審部門只是扮演“查錯防弊”角色，未能發揮有效的保證和咨詢職能。而外部機構的專業人員有著扎實的工作技能，積累了豐富的實踐經驗，練就了熟練的技術手段，為審計質量提供堅實的保障。

(三)降低人力成本

對中小企業來說，設置內審部門、配備專業內審人員支付的成本往往遠高于聘請外部中介機構支付的費用。原因是中小企業規模相對較小，審計的范圍有限，而設置一個內審部門，從保證內審客觀公正的角度來說，至少應該配備兩名審計人員。配備業務素質強的人員，需要支付較高的薪酬；配備能力一般的人員，則難以發揮應有作用。

內部審計的范圍相當寬泛，從操作流程到企業戰略，從財務、稅務到業務，都是內審的可審之處，而想要聘請這樣的復合型人才，往往需要支付非常高昂的成本，從成本效益原則來說，對企業不利。因此，企業內審人員大多是財務、管理類人才，需要開展專業性強、技術性高的項目時，則采取外包方式。

三、內審外包的實施建議

內部審計外包有助于節約企業運行成本、優化社會資源配置、提高企業核心競爭力，但它畢竟發展的時間短，不少企業始終心存顧慮。一是擔心外部人員不熟悉企業情況，難以為企業提供切實可行的管理建議。二是擔心外部機構不在企業掌控范圍，企業不能掌握主動權，無法對其工作進行相應監督。三是擔心企業信息、技術泄密。如何實施內審外包，需要結合各個企業的實際情況，作者既在企業從事過十多年內部審計工作，又在中介機構從事過數年內審外包咨詢服務工作，對企業實施內審外包提出幾點建議。

(一)選擇恰當的外包方式

上市公司、大型國企等有監管要求的公司，必須設置內審部門；此外，具有一定規模的集團企業，也應該設置內審部門。對于這樣的企業，可采取部分外包方式，即將部分項目外包，或與中介機構合作完成項目。對于中小企業，設置單獨的內審部門成本過高，建議采取全外包方式。公司設置一名兼職內審，負責外部中介機構的選聘、監督、工作銜接等，開展項目交由外部中介機構完成，可有效降低人力成本。

(二)選擇恰當的中介機構

中介機構的好壞，直接影響到外包的成敗。選擇大公司還是小機構，不能一概而論，小公司術業有專攻，關鍵看有沒有合適的外包人才。這就和看大醫院還是專科醫院是一個道理。有些企業盲目選擇“四大”，支付高額的服務費，不一定能換來對等的高質量服務。因此，選擇中介機構，重點在于中介機構所安排的服務人員的業務能力，看人不要完全看證書，要看其是否具備行業經驗、內審項目經驗，另外職業素養也很重要。有些人適合做咨詢，但是沒有做過審計，可能就無法完成任務。有內審經驗的會師所、咨詢公司都是可選的機構。

(三)建立有效的信息溝通機制

為了讓中介機構人員能更準確、及時獲取企業的經營信息，避免因為信息不對稱對內審外包工作質量的影響，可考慮內審經理委派制。由中介機構向企業委派兼職內審經理，其需定期參加企業的各種重要會議，且人員要相對固定，通過這種方法，能夠讓中介機構掌握企業更多的信息，以避免審計建議形式化，不具有可操作性。

(四)支付合理費用以保證審計質量

在這個低價競爭的社會，招投標往往都是價低者勝，此舉要運用在選擇內審外包機構上則大為不妥。審計是一項需要時間、成本投入的工作，如果很低的報價往往質量也是無從保證的。約束質量可以通過合約和事中、事后的監督檢查來進行，比如對其程序、底稿、報告進行檢查和評價。有些企業在異地沒有審計機構，為了節省費用，對異地的審計實施外包，完全可以選擇將一家外包商建成企業某個區域的虛擬審計中心，并將自己的審計標準進行導入和評價，這樣也就相當于建立了一個審計分部，既起到監控作用，又節省開支，并且質量得以保障。

(五)通過完善合同約束中介

在起草外包合同時，一定要詳細說明內部審計的服務范圍、安全保密、報告制度和爭議的解決辦法等，并約定懲罰性條款，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業帶來不必要的麻煩。

總之，事物都有其兩面性，有優勢，也會有潛在的問題。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問題之后，內部審計外包會給企業帶去越來越多的優勢，內部審計職能也可以得到更好的發揮。

參考文獻：

[1]王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望.審計研究，2005(2)11-19.

[2]王琴,苑振前.試論內部審計外包在我國的應用[J].審計月刊,2007（6).

[3]馮永梅.內部審計外包的策略分析.財會月刊，2007.09.

（作者單位：中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所）