企業集團會計政策對子公司考核利潤的影響

摘要：為了激發國有企業活力，創新企業經營管理機制，很多國有企業集團對所屬企業紛紛采用以考核利潤為導向的績效考核辦法，對促進國有經濟的發展和激活生產經營體制起到了積極的作用。文章對企業集團會計政策變化對子公司會計利潤的影響進行了分析，并對如何解決進行了探討。

關鍵詞：企業集團；會計政策；子公司；考核利潤；企業經營管理；績效考核 文獻標識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）27-0003-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.002

我國國有企業的激勵機制一直是困擾著企業發展的重要制約因素，很多企業為了破除這一體制性的缺陷，激活企業發展潛力，采用了很多科學的方法，但無論采取什么方法，以利潤為基礎的考核方法是企業集團對子公司實施考核的不二選擇。選擇利潤作為考核基礎，是因為企業是經濟組織，其主要的目的是獲取利潤，也就是既要滿足股東分紅的需要，同時也是企業良性發展的前提和基礎，更是獲取市場競爭優勢的核心。目前，國有企業中，多數企業集團選擇以利潤為考核指標的基礎，將利潤進行必要的調整成為考核利潤，同時選擇經濟增加值（EVA）作為考核的另外一個重要基礎指標。其實，通過分析經濟增加值的組織和構成要素，其考核基礎、考核的導向和指標的核心部分是企業的長期獲利能力，沒有長期獲利能力的支撐，經濟增加值就無法實現長期穩定有效增長。考核的利潤本質是對會計利潤實施調整后的考核利潤，因此考核利潤計算的基礎就建立在是否科學、準確和適當運用企業集團會計政策上。子公司會計政策的適當運用涉及到企業集團會計政策的嚴謹性和會計人員的素質以及企業集團的財務管理等水平。

1 母公司會計政策對子公司會計利潤的影響

第一，企業集團的會計政策不夠明細，子公司可以在母公司某一項具體的會計政策區間中，按照自己的意愿選擇具體的實施值。比如：企業集團折舊的會計政策規定，固定資產中的房屋折舊年限，子公司可以從規定的10～30年的折舊年限中，結合自己的生產經營實際，選擇具體的折舊年限，折舊采用直線法攤銷。如果子公司為了實現利潤的穩健或是調節利潤總額的需要，就可以選擇上限30年或是下限10年作為自己的折舊年限，當企業是生產型企業或是酒店業等，固定資產折舊在企業生產經營成本中所占比重較大，比如：酒店成本中折舊占到全部成本的30%左右，折舊年限采用20年或是30年對利潤的影響可見一斑。

第二，企業集團沒有約定的特殊事項，子公司可以自行選擇會計政策，給利潤調節創造了條件。現在的企業集團一般是多元化發展的綜合性企業集團，業務的多元化決定了企業集團很難全面具體地實現會計政策的細化。為了簡化操作，企業集團一般會在會計政策的最后加上，各企業根據實際情況，為滿足特殊情況需要，企業可以按照需要選擇實施特殊的會計政策，為此，給子公司操縱利潤創造了條件。作為財務人員都知道，使用環境決定著固定資產的使用壽命，為此企業可以依據需要確認固定資產使用壽命，如：運輸類企業中，車輛或是其他運輸工具是較大的使用成本，占到營業總成本的20%左右，從筆者調研情況來看，年折舊額是企業實現正常利潤的2倍左右，如果企業以運輸線路等對車輛的損耗產生重要影響的物理因素作為折舊年限的主要參考依據，企業會將企業集團運營車輛的固定資產折舊年限10年、其他車輛折舊年限15年中的運營車輛折舊限改為5年，那么計提了折舊后，企業就不會實現利潤，反之利潤實現了翻倍，其對利潤的調節能力也較強。通過這種方式，運輸企業就能實現利潤規模的調節。

第三，子公司改變企業內部生產經營組織方式或是激勵方式，實現收入和成本的間接控制。比如：子公司是從事工程施工或建筑設計的企業，內部薪酬考核的兌現方式是將原先采用收入實際發生進度作為考核依據，現在改為實現收入的收付實現制作為業績考核依據，這種以收付實現制為特征的實現收入結算方式以及收入不能實現，成本不予報銷，所有成本費用開支由責任人個人承擔的內部經營承包管理方式，將會有效突破集團會計政策的有效性。收入的會計結轉時間影響到利潤的實現進度，比如：企業集團要求按照時間進度結轉施工和設計企業的收入，但是如果子公司不對企業具體的設計和施工進度進行有效管理，收入將難以準確計量；從企業集團來看，子公司到底做了多少工程，工程進度如何也是無法有效掌控的，子公司要想操縱利潤，將利潤在合理的、可預見的年度內均勻分布就變成很簡單的事情。

第一，企業集團會計政策盡量細化。要對子公司生產經營的實際情況進行調研，在制定會計政策時，對特殊事項進行綜合評估，評價會計政策對企業利潤的影響程度，如果產生重要影響就要對該項資產的成本確認加以限制，并在母公司會計政策中加以特別說明。重要性程度由企業集團會計部門會同人力資源等考核部門共同協商確認。

第二，對子公司會計政策實施定期備案制度。實施備案是企業集團對子公司會計政策的一次整體性評估，備案不是簡單的備查存檔，企業集團要對子公司會計政策變化的部分進行分析、審查，審查評估同意后，子公司方能實施。備案周期要和企業集團對子公司的考核周期相掛鉤，通過消除會計政策的影響，保持考核目標和基期的一致性。

第三，做好企業集團會計政策落實情況檢查監督。企業集團在對子公司的會計政策實施檢查中，既要關注備案的會計政策是不是完全落實，同時需要關注企業生產經營組織方式的變化對企業會計政策效果的影響，對于出現操縱會計政策的現象，不僅要加以懲戒，還要在年度考核時予以剔除。對于特殊情況，經集團相關部門協商后，對考核產生影響的部分予以剔除或是調整基期數，這樣對子公司的會計政策的使用產生重要的約束作用。

第四，加強會計委派人員的管理。對于會計政策的使用，集團公司要強調對委派至各子公司財務人員的主體責任，對于違反企業集團會計政策、會計政策有變化但不履行向企業集團報告義務的委派財務人員實施一票否決制，通過對委派財務人員的管理來實現對會計業務的管理，從而抓住會計政策落實的核心關鍵點。

總之，通過不斷完善企業集團的會計政策，并且加強對實施的管理，將會有效提升企業集團以考核利潤為導向的考核工作水平。

參考文獻

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[3] 全國人大常委會.中華人民共和國公司法（2013年修正）[S].2014.

作者簡介：歐邦法（1971-），男，安徽廬江人，國網安徽省電力公司財務資產部會計處處長，會計師，管理學碩士，會計學研究生，研究方向：財務管理、企業管理等。

（責任編輯：周 瓊）