影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素及對(duì)策探究

樂(lè)可旸

(華南師范大學(xué)，廣東 廣州 510006)

一、內(nèi)部控制及其有效性概述

COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。COSO委員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制具體包括五個(gè)方面的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。內(nèi)部控制目標(biāo)分為三個(gè)方面：與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法規(guī)遵循性有關(guān)的目標(biāo)。

從控制過(guò)程角度，內(nèi)部控制的有效性可分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)，能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效地前提下，內(nèi)部控制能夠按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性離不開(kāi)設(shè)計(jì)的有效性，如果內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上存在漏洞，即使這些內(nèi)部控制制度能夠得到一貫的執(zhí)行，那么也不能認(rèn)為其運(yùn)行有效的。

二、影響內(nèi)部控制有效性的因素

內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程，其從設(shè)計(jì)到執(zhí)行都會(huì)收到諸多因素的影響，這些因素也會(huì)通過(guò)對(duì)該過(guò)程的影響進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的有效性。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，可以考慮以下三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否做到以?xún)?nèi)部控制的基本原理為前提，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù)；二是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力；三是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求相匹配。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，也可以從三個(gè)方面進(jìn)行考察，一是相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；二是相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；三是實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

內(nèi)部控制有自身的局限性。內(nèi)部控制制度只能保證基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能阻止客觀經(jīng)濟(jì)條件的改變。內(nèi)部控制制度只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性，但也不能絕對(duì)保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)部控制制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

(一)加強(qiáng)理論研究和推廣，改變內(nèi)部控制中的落后觀念

不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和行業(yè)規(guī)律的內(nèi)部控制體系是落后且低效的，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，公司管理層及員工應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，提高自身對(duì)企業(yè)內(nèi)控的理解和認(rèn)識(shí)，建立內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制制度具有重要作用。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)公司的發(fā)展還不是很成熟，企業(yè)本身設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度不夠完善和先進(jìn)，有的公司甚至幾乎沒(méi)有內(nèi)部控制，而且員工和管理層對(duì)內(nèi)部控制了解的非常少，沒(méi)有形成一個(gè)強(qiáng)烈的意識(shí)和內(nèi)部控制的責(zé)任感。為了解決這些問(wèn)題，應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套適用范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。尤其對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言，要不斷加大后續(xù)教育的力度，培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和意識(shí)，尤其是要灌輸企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的意識(shí)和思維，還要建立從上而下的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，明確責(zé)任分工，權(quán)責(zé)明晰，切實(shí)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)高效運(yùn)行創(chuàng)造條件，進(jìn)一步為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

建立內(nèi)部控制制度，最重要的是要合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)范，涉及的過(guò)程中要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)的多個(gè)方面，全面衡量制度規(guī)范和法律法規(guī)的合規(guī)性和公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，綜合考量企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展周期。同時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性，要使得內(nèi)控能夠得到很好的執(zhí)行，符合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的要求，分工明確，權(quán)責(zé)明晰。最后，要建立健全評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)體系，設(shè)置激勵(lì)措施和獎(jiǎng)懲措施，提高員工的積極主動(dòng)性，從實(shí)際出發(fā)，達(dá)到公平、公正、公開(kāi)，徹底切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。

(三)建設(shè)全面有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在自身發(fā)展的過(guò)程中不斷加大自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，積極分析原因并采取有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。隨著我國(guó)進(jìn)入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)的不確定因素增多，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，這時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估顯得尤為重要。要建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，同時(shí)要不斷加大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)找出公司執(zhí)行戰(zhàn)略時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取合適的方法降低風(fēng)險(xiǎn)。

(四)實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制是通過(guò)納入管理過(guò)程中的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。因此，審計(jì)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)要明確各自的職責(zé)分工，保證信息交流的順暢，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)與合作。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及內(nèi)部實(shí)際情況的調(diào)整做出適當(dāng)?shù)母淖儭?/p>

(五)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

建立良好的信息溝通系統(tǒng)，首先要明確各個(gè)崗位的職責(zé)和任務(wù)，強(qiáng)化記錄和報(bào)告的要求。同時(shí)，人力資源部門(mén)要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整崗位的人員配置，充分優(yōu)化內(nèi)部組織框架和結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)范性和效率，能達(dá)到相互制約，相互監(jiān)督的目的，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。

[1]張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的比較[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊).2009(01).

[2]陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J].審計(jì)研究.2008(03).