關于高校內部會計控制的探討

馬媛媛

（蚌埠醫學院財務處，安徽 蚌埠 233000）

近年來，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，各高校搶抓機遇，加快發展，發展的同時對高校財務監管工作也提出了更高的要求，如何進一步規范會計行為，提高財務工作質量，保護國有資產不流失，推動高校事業的健康發展是擺在我們面前迫切需要解決的問題。高校內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。因此，加強高校內部會計控制建設已勢在必行。

一、加強高校內部會計控制建設的必要性

（一）規范會計行為，提高高校會計工作質量

目前，許多高校的會計基礎工作和單位經濟業務活動缺乏嚴格的監控機制，會計核算的隨意性、會計人員的違規操作等現象已屢見不鮮，這些行為嚴重擾亂了正常的經濟秩序，導致了會計信息失真，降低了會計工作質量，難以為高校管理者提供準確的財務決策依據。加強內部會計控制，通過對會計業務處理流程制定相互制約、相互牽制的內部工作約束制度，加大對業務活動關鍵控制點的監管和控制，可以有效防止會計人員違規操作等舞弊行為的發生，進而規范會計行為，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，提高會計工作質量。

（二）保護國有資產安全、完整

高校是非營利性的全額撥款事業單位，其開辦資金由國家提供，其所有資產應全部歸屬國家所有。高校在合理利用國有資源的同時，也有責任、有義務保護國有資產不流失，保護國有資產的安全、完整。但由于高校涉及資產類別多，工作量大，不利于管理，加之社會上一些不良風氣的影響，學校資產被據為個人所有、被惡意毀損破壞及不按規定程序報廢資產等現象，已經造成了國有資產損耗、流失。建立健全高校內部會計控制制度，加強對資產采購、驗收、入庫、領用、保管、使用、維修等關鍵環節的監管，可以有效防止和減少國有資產的損耗、浪費、流失等現象的發生，確保國有資產的安全、完整。

（三）促進高校事業依法有序健康發展

高校內部會計控制是通過對高校各項經濟業務活動強化內部會計監督，進行自我調節和自我約束的內在機制。加強高校內部會計控制，就是用制度約束行為，用制度規范行為，并及時發現風險、積極防御風險，即通過內部會計控制制度監管各項業務活動是否合法合規，確保各項業務活動嚴格按照國家有關法律法規和高校內部規章制度的要求依法開展，減少和防范違法違規行為的發生，進一步提高高校抵御風險的能力，促進高校事業依法有序健康發展。

二、加強高校內部會計控制的緊迫性

（一）對內部會計控制認識不足，難以發揮內控作用

目前，部分高校過于強調教學科研的中心地位，對內部會計控制重視不夠，缺乏認識，片面認為內部會計控制僅僅是財務部門的事，或誤認為日常的工作規章制度就是內部會計控制，更有部分教職工認為內部會計控制過于束縛會計工作的開展，降低工作效率，進而忽視了內部會計控制制度建設和實施，直接導致難以建立內部會計控制體系，使得內控作用難以發揮。

（二）會計人員業務水平低及職業道德缺失，影響了內部會計控制執行力度

部分會計人員基本業務知識貧乏，專業技術能力較差，不了解或不能掌握相關會計制度，以致造成會計工作失誤，形成賬賬不符、賬實不符等現象，嚴重影響了會計工作質量和內部會計控制的實施。還有一些會計人員由于道德意識薄弱，為了一己之私或一旦遇到與個人利益相沖突的情況，為了保全個人利益或小集團利益，往往喪失原則，不顧職業操守，未能按章辦事，對很多會計業務處理違規操作，如主動參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供虛假會計信息，把內部會計控制拋之腦后，造成內部會計控制執行不力，使得內部會計控制形同虛設，流于形式，降低了財務管理質量。

（三）內部會計控制不健全，缺乏約束作用

高校內部會計控制不健全具體表現在：一是對涉及會計工作的各個崗位、環節、各項經濟業務，未能全面得到控制監督，在實際工作中還存在著遺漏點；二是目前高校制定的內部會計制度基本都是依據《內部會計控制—基本規范（試行）》為基礎，結合自身實際作出了相關規定，但由于國家還沒有單獨出臺高校內控會計制度，所以高校自行制定的內控措施還是一個雛形，對業務關鍵點所制定的控制措施還不完整，還有不合理的地方；三是部分高校還存在不相容職務未分離的現象，即未形成“內部牽制”，如出納人員兼管收入支出賬務的登記，籌資業務的執行兼顧著會計記錄等；四是現有的內部會計控制未能隨著環境、業務的不斷變化而及時更新完善，未能發揮約束作用。

（四）預算管理缺乏有效制約機制，使預算管理失去了嚴肅性

預算管理作為高校財務管理工作的中心環節，直接決定了學校的收支規模和可持續發展能力，但目前一些高校對預算管理缺乏有效內控措施，尚未建立完善的預算管理制度，存在著預算管理意識淡薄、編制方法不科學、隨意申報項目支出、追加預算使用經費、更改原有預算資金用途等現象，造成了預算剛性執行力不到位，預算資金使用效益低下，使預算管理失去了嚴肅性。

（五）內部會計控制缺乏有效監督，削弱了內控制度的發揮

任何一種內控制度都要通過監督考評，才能檢驗它是否按事先制定的標準和要求貫徹執行，才能檢驗它是否發揮了作用。內部會計控制是否得到貫徹執行，是否發揮約束作用，也必須進行監督考評。而目前一部分高校沒有設置專門的考評機構對內部會計控制進行有效監督，還有部分高校雖然設有審計監察部門，但鑒于其缺乏獨立性，監督作用也難以發揮，即便監督考評，也都是事后控制，對日常經濟活動很難進行事前、事中、事后控制的全過程監督，使得監督檢查流于形式，削弱了工作人員執行內部會計控制的主動性、積極性，影響了內控制度作用的發揮。

三、完善高校內部會計控制的思考

（一）樹立正確的高校內部會計控制觀念

高校內部會計控制對提高會計信息質量，保護資產的安全、完整方面提供制度約束，保障高校事業的健康發展。高校應轉變舊有內部會計控制觀念，組織專人對高校實施內部會計控制的緊迫性、重要作用進行宣傳，通過組織全員學習培訓，提高全校教職員工對內部會計控制重要性的認識，樹立正確的內部會計控制觀念，大力推進內部會計控制建設，積極把內控制度落實到教學、科研、后勤等各個工作領域，從而全面實現高校內控目標，保障高校的生存和發展。

（二）建立健全高效內部會計控制

《高等學校財務制度》第四條高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。這條規定正是內部會計控制實現的目標，更加明確了高校要建立健全內部會計控制制度，具體應遵循以下原則：一要合法，高校內部會計控制應當符合《會計法》、《高等學校財務制度》、《內部會計控制規范-基本規范（試行）》等國家法律法規的規定；二要全面，高校內部會計控制應當約束涉及高校會計工作的所有人員、經濟業務及相關崗位，不能有遺漏；三要不相容職務分離，要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監督，以防范工作失誤和舞弊行為的發生。具體為：出納人員與稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記，支票保管與印章保管，資產采購與驗收，付款審批與付款執行等職務；四要及時完善，高校內部會計控制要和不斷發展變化的經濟環境和業務特點相適應，要不斷對現有的內控制度修訂完善。

（三）強化高校預算管理

預算管理是高校財務管理工作核心內容，所以預算控制也是內部會計控制的重要部分，高校加強預算管理，一要強化全員預算管理意識，使全體教職工認識預算管理的重要性，充分調動全員參與預算管理的主動性；二是高校應結合自身實際，制定出適合本校發展的預算編制方法，科學合理的預算編制可以提高預算的準確性；三要建立授權審批制度，嚴格控制隨意增加預算經費、改變預算資金用途等現象，提高預算資金使用效益，維護預算管理的嚴肅性；四要建立績效考評機制，對預算執行情況進行綜合考評，根據考評結果對預算執行人員輔以獎懲措施，從而提高預算剛性執行力，強化預算管理。

（四）提高會計工作人員業務水平和全體教職工的道德觀

會計人員是高校會計工作的具體執行者，必須定期對會計人員進行業務知識培訓，通過學習使會計人員熟知國家相關財經法律法規，提供業務水平，有效避免因為自身業務水平匱乏造成會計工作失誤；另一方面，加強全體教職員工的職業道德教育，樹立正確的職業道德觀，用職業道德規范來約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀行為的發生，保障高校各項工作依法有序進行。

（五）加強高校內部會計控制監督

高校應建立科學的內控監督制度、設置專門內部監督機構，也可以通過上級主管部門定期對高校內部會計控制檢查等外部監督來加強內部會計控制的監督，通過有效監督，可以檢查出內部會計控制執行情況中存在的隱患和薄弱環節，及時修訂內控措施，以利于完善內部會計控制制度，更有效地為實現預期控制目標提供保障。另外，還應強化各項經濟活動的事前、事中、事后控制的全過程監督，從而確保內部會計控制的有效實施。

四、結語

加強高校內部會計控制建設，可以有效提高會計信息質量、保護資產安全、完整及防范財務風險，新形勢下的高校應充分重視其重要性，建立健全內部會計控制體系并不斷加以完善，使其充分發揮作用，更好地為高校可持續發展提供保障。

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