高職院校全面預算管理研究
——基于戰略、預算、績效一體化框架

劉亮

（四川職業技術學院應用數學與經濟系，四川 遂寧　629000）

高職院校全面預算管理研究
——基于戰略、預算、績效一體化框架

劉亮

（四川職業技術學院應用數學與經濟系，四川 遂寧629000）

摘要：隨著高職院校市場化，如何突破傳統財務預算思維，從多維度層面進行高職院校全面預算管理，是需要探索的領域。本文基于管理會計的維度，通過財務管理、平衡計分卡、ERP資源管理等理論維度，構建一個包含戰略學習、預算控制和績效考核三大循環的全面預算管理框架，通過預算編制、預算執行與控制、預算調整、預算考評、預算基礎支持體系等流程的有效實施來保障高職院校戰略、預算管理和績效考評有機融合，使高職院校精細化管理得以有效實施。

關鍵詞：高職院校；全面預算管理；精細化管理

1　文獻綜述

“全面預算管理”是一種整體規劃和動態控制的管理方法，是細分目標管理對象、量化管理標準、優化管理措施來實現員工的自我管理、資源的最優分配、主體的價值創造的財務預算管理。有關預算研究是學術界的熱點問題，哈佛大學教授RobertS. Kaplan（1996）通過平衡記分卡將預算與戰略、與非財務指標結合，將戰略分解成具體的預算指標和其他指標，形成Kaplan預算模式。國內學者于增彪（2004）在借鑒Kaplan預算模式的基礎上，將預算與財務會計、戰略、平衡計分卡、非財務指標、獎懲制度等因素建成一個整體，提出中國式預算管理系統的框架，為國內預算管理提供了參考。馮巧根（2005）認為，應將預算中的計劃制定和績效考評功能適當分離，減少與員工間的博弈。楊肖（2012）在研究中提出，構建基于戰略的全面預算管理體系應重點關注以戰略為核心、過程管理與目標管理并重、財務指標與非財務指標并存、短期目標與長期目標平衡、適應環境等核心要素。總結分析學者們的研究，同時落實高職院校發展戰略和有效激勵員工行為，構建集戰略、預算、績效于一體的全面預算管理系統，實現管理目的。

2　高職院校預算管理存在的問題

2.1預算與戰略相關性不足

預算作為一種戰略實行工具，應將處于不同生命發展周期的高職院校戰略有效分解成具體的目標和行動方案，以便對部門和員工進行指導。雖然高職院校在進行總體規劃時對學校發展進行了清晰的戰略部署，但現實中往往是傳統預算管理方式，與戰略脫節，注重短期效益，忽略長期價值創造。

2.2預算管理未能體現人本管理思想

人本管理強調人在管理活動中的主導地位，高職院校在管理時應注意調動人的主觀能動性。但現實中，某些部門塔式管理過于集權，下層員工喪失了積極性和創造性。在績效考核上，過度定量考核指標忽略了員工的個人能力、經驗、學識等只能定性描述的標準，忽略了員工其他個人追求。

2.3預算戰略導向與考核評價功能難以并重

理論上，預算管理兩大基本功能就是計劃與控制。其中預算計劃就是以高職院校不同生命周期的發展戰略為依據，對學校資源進行最優化配置；預算控制以預算目標為標準，對高職院校人員及相應的活動進行考核與約束。現實中，若預算目標與績效考核并行，可能產生預算松馳①和博弈，對高職院校發展不利；若預算目標不與績效并行，則無法發揮預算對員工的激勵，無法促進高職院校的戰略目標實現。所以，高職院校存在預算與考核各成一體的現象。

2.4預算對風險控制不強

預算管理系統除了滿足一般資源配置功能，還要實現對高職院校所面臨各項風險進行控制。但目前有些高職院校的預算管理在控制風險方面存在局限性，缺乏甚至沒有一套完整的風險控制體系。

3　高職院校戰略、預算、績效為一體化的全面預算管理框架

在高職院校市場化轉型的背景下，針對高職院校現時預算管理存在的問題，構建一個全面預算管理框架。這個預算管理框架是Kaplan預算管理模式保持原有預算基礎上，通過平衡計分卡將預算與戰略及非財務指標連接起來，使得預算能夠適應新的環境構建的。

上圖中，首先，戰略學習循環中的戰略執行不容易被員工理解，需要將高職院校長期戰略分解成具體的目標，并設置關鍵性的指標進行衡量，具體化、形象化，實現戰略循環和預算循環有機銜接，使預算執行信息反饋到戰略循環上，促進戰略不斷優化。

其次，作為上圖中主體環節的預算控制循環，要先根據戰略循環中的戰略地圖總目標和指標、方案來完成預算編制和分解工作，將任務分配到各責任中心。然后進行預算執行與實施監控，再根據反饋信息進行預算執行情況考評與差異分析，之后結合高職院校內外部環境變化進行調整。

最后，績效考評循環中，績效計劃選取戰略地圖中關鍵指標為標準，確定對各部門、各員工的績效期望，強調管理者與員工間的往復循環，確保指標的有效性，并作為員工行為的激勵手段。制定好績效計劃后，進行績效輔導，就績效計劃執行過程監控，分析期望與現實間的偏差。績效輔導后進行績效評估，將結果用于薪酬調整、崗位調配、員工激勵。對計劃中不符合實際要求的部分，再調整更新。

4　高職院校全面預算管理流程與實施機制

4.1全面預算編制：實現戰略、預算、績效一體化

高職院校全面預算管理體系中最為關鍵的就是預算編制環節。一方面，可以利用指標體系表明實施預算管理的最終目的，就是高職院校的長期管理目標。另一方面，為達到預算管理的預計效果，預算編制時應將考核指標作為預算指標的一部分，實現預算的考核激勵功能。基于平衡計分卡和戰略地圖、作業成本法等管理工具，利用關鍵指標間的價值驅動關系實現戰略、預算、績效的一體化以及資源的最優化配置，以需求起點進行資源配置，作業分析實現價值鏈優化。基于戰略地圖的全面預算管理有利于體現全局思想，更好實現預算管理的協調職能，并能將財務指標與非財務指標結合，以此作為績效考核標準，提高管理效率。另外，將資源分配到關鍵作業中實現資源的最優化配置，并進行作業分析實現價值鏈優化（鄭禮光，2009）。

4.2全面預算執行與控制：實現動態監控與差異分析

預算執行的動態監控應該是通過預算對高職院校經濟活動全過程實施的實時監控，是一種滲透到高職院校各個教學環節及教學、行政部門和崗位的全方位的控制，而且該控制必須是全過程的，分為事前預警控制、事中過程控制、事后反饋控制，并及時對監控結果進行差異分析，及時調整。為實現動態監控與差異分析應借助信息系統來完成。下圖信息系統包括系統參數、實時數據和分析結果。

4.3全面預算調整：滾動預算與分權調整

全面預算調整是通過對實際預算執行情況和績效考評結果以及實際經濟背景進行分析后決定的對整個預算系統進行調整的措施。在該環節上注意兩個問題：第一，根據高職院校發展的生命周期和經濟環境變化及時調整預算，將原有的固定預算方式改為滾動預算；第二，為實現預算調整的及時性，預算調整可適當分權，實現集權調整與分權自主調整結合。

4.4全面預算基礎支持體系：實行精細化管理

全面預算信息系統，在資源管理系統的ERP基礎上構建，以ERP人力資源、財務數據等模塊中獲取多維度數據，實現分部門、分機構、分項目的多維度預算。預算目標最終以資產負債表、收入支出表的形式反映。對于預算的實時性，要結合宏觀參數變動模型與預算目標測算系統進行預算編制，實現預算最大程度接近最新要求。內部各測算體系、經濟資本配置體系資產質量與損失率估計可促進預算系統指標的核算。

5　高職院校精細化管理可從以下幾方面優化：

第一，在預算編制方面，以部門、作業和個人為維度進行多維度預算編制。將流程上的作業分配到各部門內，接著分解到個人，再由作業量計算耗費資源量進行預算編制，該編制方式可通過作業量將戰略目標進行具體分解，實現矩陣式責任預算編制和“穿透式”績效考評。

第二，預算考評方面，在不違背《預算法》的基礎上，吸取“超越預算”②理論要點，以戰略為重心，在目標設定上，由傳統的固定預算改為滾動預算，增加相關性，有利于激勵員工；在預算指標上，識別關鍵因素建立綜合考評系統，引入EVA、KPI等價值衡量指標，提高預算與戰略的相關性，由傳統預算的財務指標考評改為將財務指標與非財務指標結合制定；在預算基礎上，放松傳統預算絕對性指標考核，采用相對業績考核方式，克服“預算松馳”問題，實現預算自律性管理。

第三，加強全面預算管理系統與內部結算系統的對接，建立多維度責任中心，完善分攤標準，解決經濟資本計量和配置問題。

第四，加強數據治理，整合部門數據，從全局高度建立質量標準，明確數據管理主體和責任機制，通過制度和流程控制實現數據全生命周期過程管理。

注釋：

①預算松弛是最終確定的預算水平與最優預算水平之間的差異，是預算編制過程中普遍存在，并對整個預算管理制度的有效性產生直接影響的問題。它是一種功能異化行為，帶來管理控制和經營決策中的信息扭曲，誤導管理決策、業績評價和資源配置。是預算管理中一種逆向選擇，與預算剛性是一個相對的概念，可能造成預算失靈。

②超越預算是1998年美國風險投資家杰里米·霍普和羅賓·弗雷澤為首的超越預算圓桌會議（BBRT）提出的預算管理模式，為適應信息時代動態復雜經濟環境變化對傳統預算管理的豐富和發展，主要包括三方面內容：柔性、動態財務預測和計劃；以綜合指標為基礎的業績管理與評價系統；以事后相對業績契約為基礎的考核激勵機制。

參考文獻：

［1］于增彪.關于集團公司預算管理系統的框架研究［J］.會計研究，2004，（8）：22-29.

［2］于增彪.以預算系統為核心構建現代企業管理控制系統［J］.財務與會計，2007，（8）.

［3］楊志軍.基于治理導向觀的企業集團預算研究［D］.北京：首都經濟貿易大學，2013.

［4］胡挺，易雪飛，余馥佳.中小商業銀行全面預算管理研究［J］.金融理論與實踐，2014，（11）：14-17.

責任編輯：張隆輝

中圖分類號：G 717

文獻標識碼:A

文章編號：1672-2094（2015）02-0023-03

收稿日期:2015-01-09

作者簡介：劉亮（1970-），四川遂寧人，四川職業技術學院應用數學與經濟系講師，經濟學碩士，金融經濟師，證券從業資格專業二級。研究方向：金融市場、財務管理。