高校會計核算問題及對策研究

顧園　唐超　吳君民

【摘 要】 通過剖析新《高等學校會計制度》存在的問題，指出：應加快教育成本核算規范的制定，強化校名商譽評估、投資及管理，制定“營改增”業務核算細則，采用“雙報表”來揭示教學規律，進一步完善高校會計核算科目，以期完善和規范高校會計核算，強化高校財務管理。

【關鍵詞】 高校； 會計核算； 管理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0121-02

一、引言

2014年1月1日正式施行《高等學校會計制度》（簡稱新制度）。關于新制度的研究：費冬梅（2014）對新舊《高等學校會計制度》進行解析，認為“高校新會計制度重大改革舉措是一種突破與創新”。魏條妹（2014）指出“應加強對高校財務風險控制，強化內部控制，提高管理水平”。張嵐（2014）提出“應建立完善的高等學校全面預算管理體系，嚴格進行高校財務預算管理”。李慧卿、蔡偉、高秀玉（2015）指出“新舊會計制度順利銜接還有許多需要確定的因素，平穩銜接是關鍵”。蔣彩萍（2015）認為“新舊制度對接中，固定資產、無形資產、基建并賬、存貨和成本費用的管理與核算問題需要理清和解決”，并提出了建議。崔鳳云（2015）認為“通過新舊高校財務制度的差異比較分析，新制度對原制度進行的不僅是完善和發展，更是實質性的創新”。這些研究主要集中于新舊制度如何銜接等，為更好地貫徹落實新制度，本文擬分析新制度背景下高校會計核算仍存在的問題，并提出應對之策。

二、高校會計核算存在的問題分析

（一）高校教育成本核算不規范

由于歷史原因，我國高校主要依靠財政撥款，缺乏教育成本獨立核算的動力。隨著市場經濟的快速發展，高校收入來源呈現多元化，教育成本核算的需求越來越大。同時，新制度中權責發生制的引入必然導致成本核算需求加大。雖然2006年教育部就已將高等學校生均培養成本核定辦法的制定列入工作計劃，各界對教育成本核算研究也越來越多，但如何細化核定與核算教育成本，至今沒有形成統一的核定與核算辦法。顯然，出臺教育成本核算規范迫在眉睫。目前我國高校會計制度僅設“教育事業支出”科目集中反映教育成本支出，“教育事業支出”的核算對象為教學活動和教學輔助活動支出，過于籠統，不能提供詳細的成本核算信息。教育成本的構成多為間接費用，具有多元化和復雜性等特點，核算難度較大，且新制度中沒有教育成本歸集與分配方法，難以作為教育成本核算的參考依據。因此，高校長期以來不能準確、細化地核算出各類教育成本，不利于高校成本效益管理。

（二）校企合作校名商譽未計量

在市場經濟條件下，高校作為智力資源集中地，校企合作成為推動社會經濟發展的重要力量，高校希望通過自己更多的服務得到社會認可。校企合作中，受辦學實力、師資力量等眾多因素影響的校名商譽價值發揮越來越大的作用，但很多高校往往忽視了校名商譽為校企合作帶來的增值與利益，在對外投資中無視校名商譽價值，造成高校無形資產損失。正確認識市場經濟中的高校校名價值，對于知識經濟時代的高校提升綜合實力具有重要的推進作用。因此，正確評估高校的校名商譽具有重要的現實意義。

（三）“營改增”影響橫向科研項目

隨著改革開放與市場經濟的發展，除來源于政府財政支持的縱向項目外，高校橫向科研項目大大增加。隨著“營改增”試點范圍擴大，高校許多橫向科研項目已涉及“營改增”業務，但新制度中并未涉及“營改增”，這顯然難以適應我國財稅改革的需要。由于增值稅是價外稅，并且增值稅又涉及可抵扣進項，會計核算程序較為復雜，無疑加大了高校會計涉稅核算難度。實務中，“很多高校常將增值稅歸并到科研事業收入核算，虛增了科研事業收入”。因此，明確規范“營改增”業務處理方式極具必要性與緊迫性。

（四）會計年度與教學年度錯位

我國《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。現行高校會計核算執行公歷年度，會計分期以公歷年度為唯一標準劃分，但由于我國高校普遍是秋季入學繳費，教學年度（學年）與會計年度在時間上不一致。采用會計年度核算顯然與高校業務周期特征（比如秋季入學集中收費等）不適應，加上權責發生制落實程度不一，將會導致高校會計報表不能準確反映教學資金收支狀況以及無法準確歸集辦學費用，不利于會計決算。此外，高校年度預算基于會計年度編制，以預算為基礎的國庫集中支付制度不能根據高校教學特點劃撥教育經費。

（五）新會計科目設置尚需完善

隨著高校改革的深入，市場經濟理念已融入高校運行的各個方面，高校經濟業務多元化，基于會計謹慎性原則，高校會計核算中應對債權性資產提取壞賬準備，以增強報表信息的真實性。新制度已引入了權責發生制，高校應依據權責發生制，在壞賬損失實際發生前合理估計損失，計提壞賬準備。但新制度中并未設置相關的“資產減值準備”類科目反映資產減值。因此，新制度在會計科目設置上仍需不斷完善。

三、解決高校會計核算問題的對策

（一）加快教育成本核算規范的制定

教育成本核算是個大問題也是個難題。完善的教育成本核算信息關乎優化資源配置、提高辦學質量以及增加辦學效益。與企業成本相比，高校教育成本具有直接成本費用少、間接成本費用多和核算對象多元化等特征。基于高校教育成本的獨特性與重要性，財政部應會同教育部盡快制定統一的核算口徑與方法，分類核算本、碩、博等教育直接成本與間接成本，形成統一的教育成本核算規范。筆者建議應進一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹落實權責發生制，積極探究科學合理的間接成本費用的歸集分配方法，全面、細化、準確核算教育成本，加快制定統一的教育成本核算規范。

（二）強化校名商譽評估投資及管理

新制度中已加大對無形資產管理的力度，但對校名商譽價值評估、投資、管理仍未有明確的制度規定，不能科學地反映校企合作中校名商譽形成和創造價值的過程，忽視校名商譽管理，致使高校無形資產流失。隨著世界經濟不斷發展，由高校科研帶來的智力成果不斷增多，為保證校企合作中投入與產出的合理匹配，應加強在校企合作中校名商譽管理。筆者建議結合高校排名，參照企業商譽，運用有效的評估方法，科學評估、合理投資，妥善管理好高校校名商譽。

（三）制定“營改增”業務核算細則

十八屆三中全會提出要“推進增值稅改革”，“營改增”對高校的影響必然逐步加大。為了適應國家稅制深化改革的要求，制定高校“營改增”業務的核算細則已成當務之急。在日常核算中，高校應設置增值稅明細科目，建立增值稅抵扣明細備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規范管理增值稅發票，合理抵扣進項稅。科學、規范、細化核算橫向科研項目“營改增”業務，增強高校財務管理與納稅籌劃能力。

（四）采用“雙報表”揭示教學規律

高校具有與其他事業單位不同的特殊性，有其自身的運行規律與周期。為了強化高校內部財務管理水平，精細反映高校教育收支與結余，準確核算高校學生教育成本，高校內部運行與管理中采用“雙報表”制來揭示教學規律，即對外實行會計年度預決算，對內實行教學年度預決算，教學年度決算采用“表結賬不結”方式。因會計年度與教學年度不一致，會計年度和教學年度事業收支也會有所不同，考慮到高校運行的規律與周期，年度事業結余數以教學年度為準，按照權責發生制，通過事業收支的確認進行調整，妥善做好會計年度預決算與教學年度預決算的銜接工作。這樣既可以滿足《預算法》關于預算年度的要求，又可以反映高校運行的規律與周期。

（五）完善高校會計核算科目的設置

新制度中會計科目增加了16個，由舊制度的38個增加到54個，變化主要集中在資產類、負債類科目上。雖然增加了“累計折舊”、“累計攤銷”等會計科目，對支出也進行了相應的細分，但沒有與其對應的成本費用類會計科目，會計科目的設置還不夠完善與細致，可將“教育事業支出”拆分為“教育直接支出”與“教育間接支出”以分類細化核算教育成本，再增設“資產減值準備”以核算資產減值類會計業務等。總之，應充分考慮新形勢下我國高校實際狀況，繼續調整和完善高校會計核算科目，加強高校資產、成本、預算等管理，全面提升高校會計信息質量和財務管理水平。

四、結束語

高校教育投入、培養成本、辦學質量、產出效益等倍受社會各界矚目，高校會計核算仍需不斷改進，切實解決好本文所指出的問題，堅持核算為管理服務，以適應高校辦學特點和新形勢的要求，提供科學、規范、細化的會計核算信息，做好管理育人工作。

【參考文獻】

[1] 費冬梅.新舊高等學校會計制度解析[J].財經界，2014（11）：230.

[2] 魏條妹.高等學校財務內部控制的風險與控制方法[J].財經界，2015（2）：178.

[3] 張嵐.新高校會計制度下的高校財務管理研究[J].中國總會計師，2014（12）：58-59.

[4] 李慧卿，蔡偉，高秀玉.新舊高校會計制度銜接問題研究[J].會計師，2015（1）：71-72.

[5] 蔣彩萍.新《高等學校會計制度》實施難點及其解決思路[J].財務與管理，2015（1）：20-21.

[6] 崔鳳云.高等學校財務制度問題研究[J].現代經濟信息，2015（2）：259-261.

[7] 蔡催冬.高等學校會計核算面臨的問題及對策——基于新《高等學校會計制度》[J].會計之友，2014（28）：99-101.