淺談“營改增”中的建筑企業納稅問題

王虹

摘 要：社會的進步促進了建筑行業的發展，建筑行業不僅是城市的重要標志，而且潛移默化地影響著我國的經濟發展。營改增作為一項減稅措施，對我國建筑企業的發展以及產業結構的轉變都起著重要作用，但在實際情況下，建筑企業進行營改增過程中還存在一些問題。因此文章主要針對營改增中的建筑企業納稅問題進行了分析與探討。

關鍵詞：建筑企業；營改增；問題；影響；策略

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）15-0038-02

企業建筑的發展既關系著城市的經濟發展又關系著居民的居住問題，另外還為下崗工人與無學歷的農民工提供了就業機會，企業建筑在很大程度上穩定了社會發展，所以在社會不斷進步的基礎上傳統的建筑企業稅制已經不能滿足現在的需求，從企業建筑角度來看營業稅改增值稅勢在必行。營業稅改增值稅對于建筑企業而言，既是機遇也是挑戰，因此在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風險，并做好應對措施。

1 建筑施工企業在進行營改增的過程中存在的問題

1.1 從實際情況看營改增影響下的建筑施工企業

建筑施工企業在營改增制度的實施下，最大的益處就是降低了企業的成本，即3%的營業稅改改變為11%的增值稅，且購買的材料以及設備借租等成本都可以依據進項稅額實行相應的抵扣，稅率一般為17%。

建筑企業與其他企業不同，建筑企業所花費的原材料與設備費用遠遠高于其他企業，原材料與設備費用在企業發展成本中的比例大概達到70%左右，因此原材料與相關設備的供應商提供的增值稅專用發票對建筑施工企業至關重要。

例如，某建筑企業接下了一個涉及3 000萬的大型建筑工程，那么該建筑企業在原材料與相關設備的花費就需要達到 1 500萬，在供應商提供增值稅專用發票的基礎上進行進項稅抵扣工作，也就是以稅率17%計算，即進項稅額為255萬元（ 1 500×17%）；再在建筑企業增值稅率的基礎上進行銷項工作，也就是說以稅率11%計算，即銷項增值稅為330萬元（3 000×11%），因而該建筑企業需要繳納的增值稅為75萬元（330-255）。那么在沒有實行營改增制度之前，該建筑企業需要繳納的營業稅為90萬元（3 000×3%），顯而易見營改增制度的實行為建筑企業降低了稅負，如該企業便節約了15萬元。

1.2 建筑企業進行營改增之后存在的問題

抵扣稅費潛移默化地影響著稅負大小，但是在企業實際應用中稅法還存在一些問題。

首先，稅費的抵扣中沒有明確的勞務費抵扣。《營業稅改征增值稅試點方案》明確指出勞務成本不應歸納于稅費的抵扣中，但是建筑企業與其他企業有所不同，建筑企業具有人流量特別大的特點，雖然建筑企業在很大程度上為下崗工人與無學歷的農民工提供了就業機會，但是對于勞動型密集的建筑企業而言，勞務費用不能被抵扣的話無疑給建筑企業帶來了巨大的經濟壓力。

其次，建筑企業的存量資產進項稅不能納人抵扣范圍。建筑企業除了需要大量的人力還需要大量的機械設備，往往引進的這些機械設備不僅要求數量多而且要去使用期限長，那么在采購這些機械設備時沒有索要相應的增值稅發票，使建筑企業在銷項稅方面帶來了負擔。

最后，建筑企業不能對臨時設備和零星材料進行抵扣。建筑企業對材料的使用比較廣泛，為了節約其成本，往往建筑企業會引進一些臨時設備與零星材料，由于營改增稅制還沒有發展完善與成熟，對于一些具體的改革內容還處于初級階段，因此臨時設備和零星材料的引進在一定程度上也增加了建筑企業的稅收負擔。

1.3 不完善的財務核算體系給企業帶來巨大的挑戰

傳統的建筑企業營業稅對于財務核算體系的要求很簡單，在建筑企業實施營業稅改增值稅之后，對財務核算體系便有了更高的要求，因此不完善的財務核算體系會給企業帶來巨大的挑戰。

營改增的實行不僅豐富了財務核算的內容，而且擴展了財務核算的范圍，即增加了材料采購成本、人工成本以及增加了進項稅發票檢查的過程，這些都需要完善的財務核算體系支撐。

另外，建筑企業的工期相對較長且項目款項較多，項目體系的復雜性與項目款項的拖延性在很大程度上阻礙了財務體系完善的步伐，從而給建筑企業帶來巨大的稅負壓力。

2 營改增對建筑企業的影響分析

2.1 對建筑企業經營活動的影響

建筑企業具有經營范圍廣、項目工期長與機械設備多的特點，所以無論從建筑企業的服務角度還是生產角度來看，營改增都潛移默化地影響著建筑企業的發展。

營業稅改變為增值稅后的最大益處是購買的原材料以及機械設備借租等成本都可以依據進項稅額實行相應的抵扣，不僅降低了企業的運營成本與提高了資金周轉效率，而且推動了建筑行業的和諧競爭。

例如建筑企業在實施營改增制度后節約了建筑企業的成本與推進了企業設備與技術的不斷改革與創新，也就是說在營改增的基礎上建筑企業引進的大量機械設備的進項稅能夠一次性的進行抵扣，在很大程度為建筑企業的流動資金帶來了便利。

另外，營改增雖然給建筑企業帶來了很多益處，但營改增還沒有發展成熟，在實踐應過程中還需要加強管理，營改增是一個循序漸進的過程，其進項稅額抵扣、發票管理、增值稅的報稅等活動對營改增的發展有著重要作用，所以這些活動都需要企業引進優秀的人才進行管理，毋庸置疑給企業帶來了額外的開支。

2.2 對建筑企業稅收負擔的影響

營改增對建筑企業的稅率規定為11%，建筑行業的發展帶動了營改增的快速發展，營改增建立的目的是為了較少建筑行業的稅負與避免建筑行業的反復納稅。

雖然有的企業也在積極實行營改增，并降低了企業的稅負，但部分企業對營增稅一竅不通，他們只知道營增稅是為了節約了成本，如果企業只是將稅收計量方法進行了改善，那么有可能會增加企業的經濟負擔。面向所有行業而言，營改增在企業的實際應用中還是存在降低稅負的作用。

首先，營改增幫助企業在原材料與建筑設備方面的稅額進行抵扣；

其次，營改增改變了企業分期繳納營業稅的現象，如建筑企業都是以工程分包的形式進行工作的，也就說每分包一次就要繳納一次營業稅；

最后，營增稅的嚴格憑票抵扣制度在一定程度上阻礙了小規模納稅企業的發展，即小規模納稅企業沒有辦法獲得抵扣的專業發票，從而增加了企業的稅收負擔。

2.3 對建筑企業財務報表的影響

營業稅改征增值稅后對建筑企業財務報表最明顯的影響是從傳統的營業稅的列報改變為增值稅的列報。

一般而言，資產負債表中機械設備等固定資產在進項稅額抵扣的基礎上，不僅入賬金額與相應固定資產累計折舊會減低，而且利潤表中的資產減值損失也會降低，總之營業稅的改革既減少了營業稅金又減少了營業成本，從而提高了企業的會計利潤。

3 建筑企業應對營改增的策略

3.1 解決抵扣范圍不完善的問題

首先，建筑施工企業在選擇合作商的時候切記要選擇可以開具增值稅專用發票的合作商。相比于其他企業，建筑企業需要的原材料與機械設備的數量比較多，在購買原材料與機械設備時，既要索要增值稅專用發票，又要在實際需要的基礎上與合作商進行價格的商議與討論，因此可以開具增值稅專用發票的合作商對建筑施工企業的發展至關重要。

其次，建筑企業需要增加機械設備的使用效率與及時實現轉型，即從勞動密集型轉變為勞動集約型。相比于其他企業，建筑企業需要的人力特別多，但是建筑企業勞動密集型的勞務成本不在法定的抵扣范圍內，在很大程度上給建筑企業帶來了負擔。

再次，建筑企業需要加強發票管理力度。發票管理制度與會計核算體系息息相關，發票管理制度的加強不僅促進會計核算體系的發展而且推動建筑企業的發展。

3.2 做好財務核算方面的工作

財務核算工作潛移默化地影響著企業管理，其主要任務是掌管企業的納稅申報，傳統的建筑企業營業稅對于財務核算體系的要求很簡單，在建筑企業實施營業稅改增值稅之后，對財務核算體系便有了更高的要求，即需要不斷提高核算能力。

一方面，要引進財務核算方面的人才，既要有相關的專業知識又要有良好的道德品質，從而在營改增的理論知識基礎上要注意其帶來的不利影響與風險并做好應對措施，合理科學的做好財務核算方面的工作。

另一方面，建筑施工企業還要不斷提升企業內部控制力度，企業內部很多人員對營改增都一知半解，所以企業需要加大營改增知識的宣傳與普及，甚至可以對全體人員進行培訓，從而提高企業全體人員的熱情。

3.3 加強內部管理和控制

建筑企業的經營模式大多都是粗放式，粗放式的經營模式雖然在很大程度上為企業員工提供了自由與發揮空間，但也存在很多問題，主要包括內部管理制度懶散與管理人員素質偏低。營業稅改增值稅對于建筑企業而言，既是機遇也是挑戰，在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風險并做好應對措施。因此建筑企業不僅要轉變傳統的經營理念，還要加強內部管理和控制。

3.4 呼吁建筑行業規范化發展

營改增雖然給企業帶來了眾多益處，但是營改增在我國建筑企業中還處于初級階段，另外由于企業具有差異性，目前營改增在建筑企業中的推廣比較零亂，所以營改增不僅需要企業大力宣傳與推廣，還需要建筑企業結合自身的實際情況進行改革與創新，從而使營改增在建筑企業中的應用更加完善。

4 結 語

綜上所述，營改增政策的發展對我國經濟發展與建筑企業都至關重要，但是財稅方面的改革與創新對企業來說既是機遇也是挑戰，因此企業在享受其益處時也要做好相應的應對措施與納稅管理，從而真正利用營改增政策減輕企業負擔。

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