風險導向審計模式在會計師事務所的應用探析

黃胤強 項梟鳴

（廣西財經學院，廣西 南寧530003）

1 風險導向審計模式概述

風險導向審計模式是在傳統審計模式的基礎上發展起來的一種新型審計模式。它是伴隨著審計技術的不斷提高和擴展，以及對審計風險判斷的量化和精確化的要求，進而產生的現代審計模式。與傳統的審計模式相比，風險導向審計模式最大的核心變化是它要求將風險評估工作貫穿于審計工作的始終。

1.1 風險導向審計模式的特點

1.1.1 體現了對被審計單位戰略和系統管理的風險觀念

由審計風險模型——“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”可以看出，風險導向審計模式對風險的考慮是十分全面的。它使得審計人員從戰略和系統管理的角度對企業所面臨的風險進行全面的分析，更好地將審計重心轉移到被審計單位的經營風險上面，并通過全面考察和分析被審計單位及審計人員自身兩方面存在的風險，用以指導審計取證的程序。

1.1.2 以風險管理理念為基礎，采取科學的審計指導思想

風險導向審計模式采取科學的審計指導思想，保持合理的執業懷疑和假設，對被審計單位內部控制制度進行檢查，始終對被審計單位的管理層保持一種相對合理的職業警覺，這是風險導向審計模式的一大特點。

1.1.3 以最優的效益作為原則，保證審計程序的科學性

風險導向審計模式使審計人員能夠把精力集中于容易產生重大錯報風險的審計領域，為搜集充分適當的審計證據提供了重要線索，從而提高了審計效率。

1.1.4 審計的測試程序靈活、分析模式先進

風險導向審計模式強調以風險識別和評估為導向的審計程序，從而提高了對被審單位審計的有效性，通過對被審計單位進行環境分析、戰略分析和剩余風險分析等審計分析性程序以及對財務指標和非財務指標的分析，能有效地減少審計風險，降低了審計成本。

1.2 風險導向審計模式的基本程序

風險導向審計模式在審計實務中通常按以下步驟進行：首先，在審計計劃工作開始時，量化評估被審單位的重大錯報審計風險，主要是通過調查、了解、分析以及評價等方法，確定出重要的審計領域和審計范圍。其次，在進行外勤審計時，通過尋找和分析被審單位內部控制存在的弱點和缺陷，根據重大錯報風險評估水平，確定進一步審計程序的方案，并選擇可靠和有效的審計核查程序。最后，在完成階段，整理之前審計過程當中發現和提出的問題，并對財務報表實施整體性復核，進行全面的評估，綜合所有審計結論形成最終的審計報告。

2 我國會計師事務所應用風險導向審計模式的現狀

2.1 現狀分析

在實務操作當中，部分審計人員對風險導向審計模式的了解和掌握程度不夠，容易出現形式化的情況，沒有達到運用風險導向審計模式進行審計的要求。對于中小型會計師事務所而言，雖然從形式上被動地實現了對風險導向審計模式的審計技術模式變更要求，但在具體的審計業務的執行過程當中，存在生搬硬套審計程序，機械地對待審計工作底稿等情況。而我國的大型會計師事務所局限于以經營風險為導向的審計方式方法。缺少以重大錯報風險、控制風險、管理舞弊風險以及訴訟風險等作為導向，展開對被審計單位的審計。很多審計人員在對被審計單位的內部控制進行了解并執行控制測試時，往往流于形式，并缺乏職業判斷。

2.2 應用中存在的問題

2.2.1 相關法律法規不完備，體制機制尚未健全

一方面，雖然《證券法》、《注冊會計師法》和一系列的法律用來規范了審計人員的實踐環境，但是法律責任的規定則仍比較空洞。我國的審計人員則面臨的法律環境相對薄弱，法律風險較低。另一方面，監管部門在對審計人員的審計質量進行監督時，往往不重視對審計質量進行檢查，導致審計人員與會計師事務所必將更為重視審計程序的執行而忽視對重大錯報風險的評估。

2.2.2 缺乏高素質復合型審計人才

目前，我國審計人員中經驗豐富的資深人才對現代化工具的運用能力存在很大的欠缺，而資歷經驗較淺的審計人才雖對現代化工具的運用能力較強但在綜合知識和能力的積累方面不夠。相當一部分的審計人才風險分析能力不強，在專業判斷上存在缺陷且對現代分析管理工具的使用生疏，總的來說我國目前缺乏高素質的審計人才隊伍，還不能滿足較高審計質量對審計人才的需求。

2.2.3 信息技術的運用與風險導向審計的發展不相適應

目前，我國的各會計師事務所僅僅只是對自己的客戶收集分散的數據進行過濾和相應的處理并且逐步建立數據庫，但是對潛在客戶的關注卻是有限的，更談不上建立數據庫。審計人員行業協會及各個會計師事務所之間并沒有運用信息技術建立起聯網體系，也沒有進行信息共享。這些基本的數據采集只能依靠各個會計師事務所各自為政，這樣的信息系統建設對于風險導向審計模式的運用和發展要求是不符的。

2.2.4 審計執業環境存在缺陷

審計執業環境是指能夠影響審計的產生、存在和發展的一切外部因素的總和。我國的審計執業環境較為復雜，主要原因有：

（1）審計市場過度競爭

當今社會，競爭是普遍存在的，審計行業的競爭也是越來越殘酷，會計師事務所之間的過度競爭也隨即出現。在過度競爭的審計市場環境下，審計人員可能用過不正當的手段去爭取客戶資源，使被審計單位的審計質量低下，不能真實地向社會公眾披露企業的財務狀況和經營狀況，損害了社會公眾的利益。

（2）被審計單位的治理結構不完善

在我國，公司是“三權分立”的治理結構制度。在權利的制衡的情形下，三大機關各司其職，形成相互制約的格局，確保公司的運行順利。但是我國的股東會和董事會往往不能起到很好的相互制衡作用，監事會和工會更是如同虛設，起不到在發達國家監事機構的強大監督作用。

（3）政府的過分干預

審計人員作為民間審計，常常受到很多阻礙。一些政府部門會對審計人員審計進行干預。部分會計師事務所為了承攬更多的業務，依賴于行政權利的幫助；部分由政府出資的壟斷行業，甚至存在會議傳達、頭口通知甚至于書面文件等的形式制定或者變相制定某些會計師事務所承接某行業或某業務的情形；地方保護主義的盛行，導致一些地方政府為了保護本地方的重點建設企業，可能會通過各種方式影響該企業的審計單位做出有利于地方發展的鑒證報告；某些被審計單位，為了影響審計意見通過與政府部門的關系對會計師事務所施壓。

3 推進風險導向審計模式應用和發展的對策

針對于風險導向審計模式應用中存在的上述問題，我國需施行相應的推進證策，以豐富和完善風險導向審計模式在會計師事務所的應用和發展。

3.1 健全相關法律法規、建立體制機制

需要針對實務操作，建立一個規范性和有原則性的技術指導，便于審計人員有章可循。健全的法律法規制度，可以強化和加大審計人員的責任，從而更為有效避免會計信息的失真現象出現，其長期的政策性效應相比于加重對提供虛假信息的企業的處罰。同時，加大對審計人員違法、違紀行為的責任追究和處罰力度，對于強化審計人員的法律風險意識是很有幫助的。

3.2 加強審計人才隊伍建設

3.2.1 提高審計人員的專業判斷力

風險導向審計模式要求審計人員要改變傳統的審計模式，提高自身的專業素質和能力，以及執業水平，從而不斷提高審計質量，切實避免形式審計。對取得的直接和間接的審計證據，都要進行專業判斷。此外，還要在實務中不斷磨練自身運用專業判斷力，使自身的專業判斷水平得到質的提升。

3.2.2 全面構建審計人員的知識體系

審計人員需要熟練掌握審計學、會計學、財務管理以及經濟法和稅法等的專業知識，還要對管理學知識、行業相關知識、以及相關的法律法規制度有所掌握，且要求能夠靈活各種分析工具和數據資源，運用合理的分析方法對企業的各種財務指標與非財務指標進行針對的且有效的分析。

3.2.3 拓寬人才培養渠道

加強對審計人才的后續教育管理，開展形式多樣的審計高層次人才培養模式，以充實審計人才后續教育內容。各審計人員要結合自身知識構架情況，有側重地去注意學習有關行業的現代管理知識、法律知識以及信息系統知識，從而有效改善自身的知識結構。努力塑造起我國一流的審計人才隊伍，以適應風險導向審計模式的需求。

3.3 加速審計信息化運用進程

風險導向審計模式需要一個強大的信息數據庫為審計人員在進行風險評估時提供科學有利的數據支持。首先，建立客戶檔案。審計行業協會應該聯合起來，針對不同的行業的特點，總結出各個業務流程的風險點、控制目標以及常用的內部控制程序等資源，提供給審計人員在對具體的審計項目進行了解和測試時作為參考。其次，建立數據庫。按照被審計單位企業行業類別，建立數據庫公布在互聯網上并及時進行更新，為審計人員的工作提供強有力的支持。此外，建立起資源共享機制。利用現代先進的信息技術，建立專用的審計互聯網平臺。通過網絡審計系統來實現網絡資源共享，提高審計效率。

3.4 優化審計執業環境

審計人員要想擁有較為優化的審計執業環境，提高自身與審計工作和審計環境的融合度是關鍵。此外，還要努力使工作方式和方法得到改進。我國的會計師事務所應該考慮聯合組建新的大型會計師事務所，借以提高自身的競爭能力以及生存能力，同時提高對審計專業隊伍的建設，有助于提高審計服務質量。再者，會計師事務所應當做一些力所能及的事情去改變外部審計環境，以減小地方政府對當地企業審計的干預，切實做到始終保持審計的獨立性。

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