審計失敗的原因分析及防范措施

文/劉冬梅

一、引言

審計失敗是指注冊會計師對被審計單位的財務報表發表了不恰當的審計報告，例如，被審計單位的財務報表本身存在重大錯報，而注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。審計失敗是一件非常嚴重的問題。一方面，注冊會計師出具的審計報告是對目標企業的財務狀況的整體診斷，是投資者進行投資評估的可靠性資料，如果出現審計失敗，投資者很有可能做出錯誤的投資決策，造成一定的投資損失。另一方面，審計失敗屬于注冊會計師的責任，如果失敗的原因是注冊會計師自身未遵守審計準則和職業道德，那么注冊會計師要擔負起相應的法律責任，不但會給會計事務所和注冊會計師本人帶來不必要的經濟損失，同時也給會計事務所的聲譽造成了不可估量的打擊，例如，“安然”事件的爆發直接導致了安達信會計師事務所的解體。面對潛在的審計失敗，會計師事務所應全面做好風險評估，積極做好防范措施。

二、審計失敗的原因分析

(一)被審計單位精心安排舞弊行為

注冊會計師出具的審計報告能提供高水平的保證程度，但是不能承諾百分之百的保證程度，這是因為注冊會計師審計本身具有局限性。首先，注冊會計師所搜集的審計證據大多都是建立在被審計單位提供的信息之上，而注冊會計師本身不具有鑒別資料真偽的職能，并且也未必具有鑒別真偽的專業能力。而財務資料造假是被審計單位策劃舞弊的重要手段，如果被審計單位精細組織了一次篡改資料的舞弊行為，這將給注冊會計師審計帶來很大的障礙。注冊會計師在審計過程中本身要開展大量的審計工作，既要保證審計程序順利實施，又要獲取財務資料真實性的證據，這無疑將增加審計的難度。并且，被審計單位的舞弊往往是經過精心策劃的，盡可能顯得天衣無縫，這給注冊會計師造成了很大的迷惑性，一不小心，就會信以為真，因為注冊會計師只是外聘中介調查機構，不具有官方調查的權力，且工作過程也會受到被審計單位的阻礙，要識別舞弊行為是一件不易的事情。其次，注冊會計師的審計程序也具有局限性，在大多數情況下，注冊會計師采取抽樣的審計策略，未能對所有項目展開調查，這給被審計單位留下了很大的作案空間。

(二)注冊會計師缺乏應有的“獨立性”

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，只有不偏不倚、公正地開展審計工作，才能增強其鑒證報告的可信性。然而，現實中，很多會計師事務所和注冊會計師在開展審計工作時，只堅持形式上的獨立性，而非實質上的獨立性。這與審計市場的環境具有莫大的聯系，目前，由于市場競爭的激烈性，我國的會計師事務所對客戶的依賴性過于大，如果過分堅持自身的“獨立性”，那么很有可能失去來之不易的客戶。在實際情況中，會計事務所與被審計單位的關系非常密切，無論是在審計過程中，還是在審計結束后，兩者都保持著密切的聯系，至于出具何種審計報告，也是雙方商量著確定。并且，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的觀念，注冊會計師只有給積極的審計意見才能得到穩定收入。在客戶釋放的強勢壓力下，會計事務所不得不聽從被審計單位的安排。其次，這也與會計事務所的內部管理有著很大的關聯，很多會計事務所將個人的績效收入與客戶掛鉤，客戶越多，支付的費用越多，個人的績效收入越高，注冊會計師為了留住客戶，不得不犧牲自己的“獨立性”。會計事務所內部管理混亂，

(三)注冊會計師缺乏專業勝任能力和職業關注

審計項目的核心在于審計經理，審計經理的綜合素質和專業能力直接決定審計項目的質量，所以審計經理在審計項目中起著主心骨的作用。但是，現實情況中，優秀的審計經理是個稀缺的資源，優秀的審計經理必須具備抓實的專業基礎、豐富的實踐經驗以及充足的行業經驗。隨著上市公司的增多，會計事務所的業務不斷增多，而優秀的項目經理通常是短缺的，通常一個專業的項目經理需要長期的鍛煉和實踐，短期是訓練不出來的，為了保證審計項目順利開展，會計事務所常常委派“新人”擔任項目經理，“新人”的實踐經驗不夠豐富，且初次擔任項目經理，整體的把控能力較弱，對于被審計單位所在行業的財務環境不夠熟悉，所以也很難在審計過程中發現的問題。另外，審計過程是個非常嚴格的過程，審計過程要經過風險評估、控制測試以及實質性測試一系列專門的方法，需要審計經理制定嚴格的審計計劃和審計策略，并且要給予專業的指導，審計結果要經過審計經理的嚴格把關。但是有些注冊會計師在審計過程中缺乏應有的職業關注，最終導致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

(一)保持應有的職業懷疑，科學制定審計策略

根據過往出現的審計案例來看，為了規避監管風險或穩定投資者信心，企業會采取各種辦法粉飾財務報表，虛構經營業績。舞弊的現象在現實中是常見的，要應對被審計單位的舞弊行為，注冊會計師在審計過程中要保持應有的職業懷疑，職業懷疑要求注冊會計師秉承一種質疑的理念，拋棄以往的“存在即合理”的觀念。保持職業懷疑，注冊會計師應該對以下的情形保持清醒的頭腦：相互矛盾的審計證據、與被詢問者答復不一致的信息、引起舞弊懷疑的財務信息等。當發現值得懷疑之處時，注冊會計師需要審慎評價審計證據，并確定是否需要增加審計程序進一步了解被審計單位。初次之外，職業懷疑也要求注冊會計師客觀地評價治理層和管理層，治理層和管理層的解釋不足以為審計結論提供充足的證據，審慎評價治理環境和管理層的誠信度。再者，要規避舞弊風險，注冊會計師在制定審計策略應全面考慮被審計單位的環境，增加審計程序的不可預見性，例如，擴大審計范圍、變更抽樣方法、采用新的審計程序。審計策略的科學性和嚴密性是注冊會計師規避舞弊風險的重要保證。

(二)加強會計事務所的自律，強化注

(三)關注注冊會計師的專業勝任冊能會力計師的獨立性

準確的說，獨立性是注冊會計師開展審計工作的前提，如果缺乏獨立性，會計事務所出具的鑒證報告的可信度就大大折扣。要強化注冊會計師的獨立性，要從國家和會計事務所兩方面入手。一方面，國家應規范現有的審計市場，著重培養為質量為導向的審計需求。要培育規范的審計市場，國家應出臺配套的公司產權制度的改革措施和證券監管的改革措施，如，通過改革股票發審制度引導投資人更加關注企業的經營業績和審計的獨立性，從而培育審計獨立性的市場需求。另一方面，作為會計事務所應嚴加加強自律，要秉持以質量為導向的審計理念，要充分理解質量是會計事務所的核心競爭力，是立足市場的關鍵因素。加強內部管理，制定規章制度，使每個員工都時時刻刻銘記著“獨立性”的重要意義。

注冊會計師作為會計事務所的主力，是審計業務的核心力量，會計事務所應更加關注注冊會計師的綜合素質和專業勝任能力。注冊會計師的專業勝任能力在于日常實踐的磨練，會計事務所應該創造機會為注冊會計師提供良好的實踐條件，敦促注冊會計師加強專業知識的學習和更新，使得注冊會計師在擔任項目經理時能有充足的只是儲備和實踐經驗。另外，會計事務所應該制定完善的質量控制政策，對注冊會計師提供更多的指導意見，幫助注冊會計師克服審計中遇到的困難，并及時監控注冊會計師的審計工作，一旦發現問題，應及時與注冊會計師進行溝通，加強意見反饋，保證審計工作的順利完成。

[1]索南旺姆.淺析審計失敗的原因及防范措施[J].甘肅高師學報,2013(05).