淺談“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

文/李明

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)正處于關(guān)鍵時(shí)期，促進(jìn)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升國(guó)家綜合實(shí)力，對(duì)國(guó)家的全面發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”稅收政策本身和對(duì)物流企業(yè)影響原因，提出應(yīng)對(duì)措施，降低物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)盈利能力。

一、對(duì)“營(yíng)改增”及物流企業(yè)的概述

(一)“營(yíng)改增”的含義

20世紀(jì)90年代，我國(guó)進(jìn)行了“分稅制”稅收制度改革，2011年實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，這又是一次影響深遠(yuǎn)、意義重大的稅制改革。“營(yíng)改增”最簡(jiǎn)單的說(shuō)法就是對(duì)部分稅目不再繳納營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅。此次改革的主要目的是解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)所出現(xiàn)的問(wèn)題，從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕納稅人的稅收壓力，使增值稅制度得到優(yōu)化。

(二)物流企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

物流企業(yè)，主要是指從事包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、包裝及裝卸等物流輔助服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))規(guī)定，在之前17%和13%的稅率基礎(chǔ)上，新增加兩檔稅率為11%和6%。其中：交通運(yùn)輸服務(wù)11%，物流輔助服務(wù)6%。這些稅率相對(duì)于17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率來(lái)說(shuō)，是低稅率。但是在實(shí)際操作中，物流行業(yè)上卻并沒(méi)有充分表現(xiàn)出低稅率帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，反而出現(xiàn)了相反的結(jié)果。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的積極影響分析

(一)有利于降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

“營(yíng)改增”實(shí)行后，外購(gòu)的運(yùn)輸工具、燃料、修理費(fèi)等可以在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這在一定程度上，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)公司設(shè)備進(jìn)行更新，促進(jìn)自身技術(shù)改造，降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的部分成本通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低了產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題

由于營(yíng)業(yè)稅在多環(huán)節(jié)征稅，出現(xiàn)一項(xiàng)服務(wù)在不同環(huán)節(jié)都征稅的問(wèn)題。而“營(yíng)改增”后，僅對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，并且可以根據(jù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，有效避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。尤其近年來(lái)，業(yè)務(wù)外包服務(wù)成為物流企業(yè)一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，而“營(yíng)改增”的實(shí)施使部分外包項(xiàng)目可以進(jìn)行抵扣，有利提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。

(三)有利于規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

我國(guó)物流企業(yè)遍布全國(guó)，在規(guī)模上也參差不齊。“營(yíng)改增”前，為獲取利潤(rùn)，部分企業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范，服務(wù)價(jià)格不合理，使整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)空間都在縮小，不利于物流行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。通過(guò)“營(yíng)改增”，使具備一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模、規(guī)范運(yùn)作和規(guī)范核算的物流企業(yè)可以申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，為企業(yè)客戶(hù)提供可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而部分運(yùn)作不規(guī)范的中小企業(yè)則可能被市場(chǎng)淘汰，從而推動(dòng)物流行業(yè)重新整合，對(duì)整個(gè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

三、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的消極影響分析

(一)“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

從物流企業(yè)整體來(lái)說(shuō)，可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目主要是購(gòu)置交通運(yùn)輸工具、燃料和修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣項(xiàng)目相對(duì)較少。對(duì)于一些剛剛完成固定資產(chǎn)更新或相對(duì)成熟的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面的壓力來(lái)自于稅法沒(méi)有規(guī)定“營(yíng)改增”前的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而企業(yè)在短期內(nèi)也不可能再進(jìn)行大額資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)；另一方面多數(shù)大型物流企業(yè)的業(yè)務(wù)都是跨地區(qū)運(yùn)輸，隨意性很大，許多在運(yùn)輸途中發(fā)生車(chē)輛船舶加油費(fèi)、修理等費(fèi)用支出，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票有一定難度。此外，房屋租賃、勞動(dòng)力成本、公路運(yùn)輸過(guò)程中的路橋費(fèi)用，在物流企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中，所占比例也較大，但這些卻不屬于增值稅抵扣范圍。綜合這些原因，物流企業(yè)出現(xiàn)了在“營(yíng)改增”政策施行后，實(shí)際納負(fù)不降反升的局面。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)最直接的影響就是會(huì)計(jì)核算方法出現(xiàn)變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，而是直接用相關(guān)收入乘以征收率來(lái)計(jì)算，而“營(yíng)改增”后，是用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額乘以稅率來(lái)進(jìn)行征稅，其會(huì)計(jì)核算方法將更加復(fù)雜，要按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅率進(jìn)行科目核算，這就要求企業(yè)必須能夠有效區(qū)分各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，增加了業(yè)務(wù)處理的難度。

四、物流企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施和建議

(一)重新審視自身缺陷，找出癥結(jié)

“營(yíng)改增” 剛實(shí)行時(shí)，大部分物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加，但仍有部分物流企業(yè)能夠順應(yīng)改革思潮，獲得利潤(rùn)。受到影響的物流企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析自身稅負(fù)增加的原因，關(guān)注宏觀環(huán)境，從企業(yè)本身調(diào)查分析研究，從自身的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題積極尋求應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，企業(yè)要高度關(guān)注造成稅負(fù)增加的原因，對(duì)于內(nèi)部管理體制不完善導(dǎo)致的稅負(fù)增加，要重新審視自身的缺陷，及時(shí)找出癥結(jié)所在，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改革，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)的稅務(wù)成本是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不容忽視的一項(xiàng)支出，物流企業(yè)應(yīng)進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃。重視稅務(wù)成本核算的管理，利用好“營(yíng)改增”后新的稅收優(yōu)惠政策，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，努力降低稅負(fù)。

(三)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)外包服務(wù)

由于“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)可以將自身不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，交給外包公司進(jìn)行運(yùn)作，外包服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又可以部分抵扣，既減輕稅負(fù)，又能集中資源和資金發(fā)展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.保證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得

稅法規(guī)定，只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，普通發(fā)票不予抵扣，且小規(guī)模納稅人請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣率僅為3%，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率也將直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣幅度。這需要企業(yè)加強(qiáng)管理，全面提高進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取率，實(shí)現(xiàn)全額抵扣。

3.適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

(1)考慮將占物流企業(yè)成本比例較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)范圍。

(2)由于物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多、發(fā)票額度小，設(shè)計(jì)行業(yè)統(tǒng)一使用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而解決開(kāi)票難的現(xiàn)象。

(四)建議統(tǒng)一各環(huán)節(jié)稅率，修改一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸服務(wù)設(shè)置的11%的稅率，但其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。建議在后續(xù)的改革中，政府可以將貨物運(yùn)輸服務(wù)也納入物流輔助服務(wù)中，設(shè)立行業(yè)獨(dú)有的稅目和稅率。統(tǒng)一納稅方式，既有利于物流企業(yè)一體化的運(yùn)作和持續(xù)有效發(fā)展，又減少了人力成本，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅征管方面的工作效率。另外，政府還可以考慮修改部分一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將更多中小型企業(yè)也納入一般納稅人的隊(duì)伍當(dāng)中，為增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得創(chuàng)建更有利的環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)秩序，便于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在逐步完善，稅制改革與我們的生活息息相關(guān)。物流企業(yè)作為“營(yíng)改增”的稅制改革中行業(yè)之一，雖然在一定程度上避免了物流企業(yè)多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等問(wèn)題，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中由于稅率增幅過(guò)大、固定資產(chǎn)設(shè)備更新周期較長(zhǎng)、可抵扣項(xiàng)目過(guò)少等各種原因，出現(xiàn)了部分物流企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”更有利于生產(chǎn)率高、內(nèi)部管理制度更完善的企業(yè)，所以物流企業(yè)要樹(shù)立起信心，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，采取應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，順應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革的浪潮。

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