淺談“營改增”對物流企業的影響及應對措施

文/李明

目前，我國經濟建設正處于關鍵時期，促進以現代服務業為代表的第三產業發展，加快轉變經濟發展方式，有利于我國經濟結構調整、提升國家綜合實力，對國家的全面發展具有重要意義。本文通過分析“營改增”稅收政策本身和對物流企業影響原因，提出應對措施，降低物流企業運營成本，提高企業盈利能力。

一、對“營改增”及物流企業的概述

(一)“營改增”的含義

20世紀90年代，我國進行了“分稅制”稅收制度改革，2011年實施“營改增”試點工作，這又是一次影響深遠、意義重大的稅制改革?！盃I改增”最簡單的說法就是對部分稅目不再繳納營業稅，通過增值稅進項稅額抵扣的方式，對產品或服務的增值部分納稅。此次改革的主要目的是解決增值稅與營業稅并行時所出現的問題，從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，減輕納稅人的稅收壓力，使增值稅制度得到優化。

(二)物流企業的稅負現狀

物流企業，主要是指從事包括交通運輸、倉儲、配送、包裝及裝卸等物流輔助服務的經濟組織?！敦斦繃叶悇湛偩株P于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)規定，在之前17%和13%的稅率基礎上，新增加兩檔稅率為11%和6%。其中：交通運輸服務11%，物流輔助服務6%。這些稅率相對于17%的標準稅率來說，是低稅率。但是在實際操作中，物流行業上卻并沒有充分表現出低稅率帶來的優勢，反而出現了相反的結果。

二、“營改增”對物流企業的積極影響分析

(一)有利于降低物流企業的經營成本

“營改增”實行后，外購的運輸工具、燃料、修理費等可以在取得增值稅專用發票后進行進項稅額抵扣，這在一定程度上，鼓勵企業對公司設備進行更新，促進自身技術改造，降低物流企業的經營成本，促進企業發展。企業的部分成本通過進項稅額進行抵扣，降低了產品成本，提高產品在國際上的競爭力。

(二)有效解決營業稅重復征稅問題

由于營業稅在多環節征稅，出現一項服務在不同環節都征稅的問題。而“營改增”后，僅對產品和服務的增值部分進行征稅，并且可以根據開具增值稅專用發票的進項稅額進行抵扣，有效避免了重復征稅的問題。尤其近年來，業務外包服務成為物流企業一種新的經濟發展趨勢，而“營改增”的實施使部分外包項目可以進行抵扣，有利提升企業核心競爭力，實現專業化發展。

(三)有利于規范物流業市場競爭秩序，促進可持續發展

我國物流企業遍布全國，在規模上也參差不齊?！盃I改增”前，為獲取利潤，部分企業惡性競爭，在一定程度上造成市場競爭不規范，服務價格不合理，使整個行業的利潤空間都在縮小，不利于物流行業的長遠穩定發展。通過“營改增”，使具備一定經營規模、規范運作和規范核算的物流企業可以申請為增值稅一般納稅人，為企業客戶提供可抵扣的增值稅專用發票，而部分運作不規范的中小企業則可能被市場淘汰，從而推動物流行業重新整合，對整個行業的長遠發展具有深遠意義。

三、“營改增”對物流企業的消極影響分析

(一)“營改增”對物流企業稅負的影響

從物流企業整體來說，可用于進項稅額抵扣的項目主要是購置交通運輸工具、燃料和修理費所含的進項稅，可抵扣項目相對較少。對于一些剛剛完成固定資產更新或相對成熟的物流企業來說，一方面的壓力來自于稅法沒有規定“營改增”前的固定資產進項稅額可以抵扣，而企業在短期內也不可能再進行大額資產的購進；另一方面多數大型物流企業的業務都是跨地區運輸，隨意性很大，許多在運輸途中發生車輛船舶加油費、修理等費用支出，取得增值稅專用發票有一定難度。此外，房屋租賃、勞動力成本、公路運輸過程中的路橋費用，在物流企業的生產成本結構中，所占比例也較大，但這些卻不屬于增值稅抵扣范圍。綜合這些原因，物流企業出現了在“營改增”政策施行后，實際納負不降反升的局面。

(二)“營改增”對物流企業財務的影響

“營改增”對物流企業財務最直接的影響就是會計核算方法出現變化。實行營業稅時，不存在進項稅額的抵扣問題，而是直接用相關收入乘以征收率來計算，而“營改增”后，是用銷項稅額減去進項稅額的差額乘以稅率來進行征稅，其會計核算方法將更加復雜，要按照不同業務的性質和稅率進行科目核算，這就要求企業必須能夠有效區分各種經營業務的性質，增加了業務處理的難度。

四、物流企業的應對措施和建議

(一)重新審視自身缺陷，找出癥結

“營改增” 剛實行時，大部分物流企業稅收負擔增加，但仍有部分物流企業能夠順應改革思潮，獲得利潤。受到影響的物流企業應認真分析自身稅負增加的原因，關注宏觀環境，從企業本身調查分析研究，從自身的經營模式和發展特點出發，發現問題積極尋求應對策略。同時，企業要高度關注造成稅負增加的原因，對于內部管理體制不完善導致的稅負增加，要重新審視自身的缺陷，及時找出癥結所在，并采取適當的措施進行改革，不斷完善企業內部管理，提升行業競爭力。

(二)充分運用稅收優惠政策，積極進行稅務籌劃

企業的稅務成本是經營過程中不容忽視的一項支出，物流企業應進行積極的稅務籌劃。重視稅務成本核算的管理，利用好“營改增”后新的稅收優惠政策，合理安排生產經營和投資活動，努力降低稅負。

(三)增加進項稅抵扣項目，提高進項稅額抵扣率

1.實現企業外包服務

由于“營改增”后進項稅額可進行抵扣，所以企業可以將自身不擅長的業務進行外包，交給外包公司進行運作，外包服務的增值稅進項稅額又可以部分抵扣，既減輕稅負，又能集中資源和資金發展企業核心競爭優勢。

2.保證增值稅專用發票的取得

稅法規定，只有取得增值稅專用發票才能進行進項稅額抵扣，普通發票不予抵扣，且小規模納稅人請稅務局代開的增值稅專用發票的抵扣率僅為3%，取得的增值稅專用發票的稅率也將直接影響進項稅額的抵扣幅度。這需要企業加強管理，全面提高進項稅發票的獲取率，實現全額抵扣。

3.適當擴大進項稅抵扣范圍

(1)考慮將占物流企業成本比例較大的過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣項范圍。

(2)由于物流企業經營網點多、發票額度小，設計行業統一使用的增值稅專用發票，從而解決開票難的現象。

(四)建議統一各環節稅率，修改一般納稅人劃分標準

對于物流企業來說，交通運輸服務設置的11%的稅率，但其可抵扣的進項稅額較少。建議在后續的改革中，政府可以將貨物運輸服務也納入物流輔助服務中，設立行業獨有的稅目和稅率。統一納稅方式，既有利于物流企業一體化的運作和持續有效發展，又減少了人力成本，提高了稅務機關在增值稅征管方面的工作效率。另外，政府還可以考慮修改部分一般納稅人的劃分標準，將更多中小型企業也納入一般納稅人的隊伍當中，為增值稅專用發票的取得創建更有利的環境，進一步規范市場秩序，便于經濟市場的監管。

改革開放以來，我國的經濟體制在逐步完善，稅制改革與我們的生活息息相關。物流企業作為“營改增”的稅制改革中行業之一，雖然在一定程度上避免了物流企業多環節重復征稅等問題，但在實際實施過程中由于稅率增幅過大、固定資產設備更新周期較長、可抵扣項目過少等各種原因，出現了部分物流企業稅負上升的現象。但從長遠來看，“營改增”更有利于生產率高、內部管理制度更完善的企業，所以物流企業要樹立起信心，從長遠發展，積極應對“營改增”帶來的各種風險和挑戰，采取應對措施，提高企業經營管理水平，順應“營改增”稅制改革的浪潮。

[1] 安艷麗.淺談“營改增”對企業財務的影響[J].財經論壇，2013.03.

[2] 蔡金權.“營改增”政策對物流業的影響及對策[J].經濟視野，2013.02.

[3] 樊其國.“營改增”稅負反增如何應對[J].首席財務官，2013.01.