構建食品企業(yè)道德審計體系初探

周 斌

（淮南聯(lián)合大學 思政部，安徽 淮南 232038）

中國目前一個非常嚴重的社會問題——食品質(zhì)量安全問題已經(jīng)形成，它所產(chǎn)生了的不良影響也正在擴大。究其道德根本，我們發(fā)現(xiàn)，作為一種社會經(jīng)濟關系和經(jīng)濟形式，社會主義市場經(jīng)濟的基本屬性當然是上層建筑，因此其深刻影響著與之相適應的意識形態(tài)。包括食品企業(yè)在內(nèi)的市場主體的道德價值取向產(chǎn)生、發(fā)展與變化自然也不例外。同時，市場經(jīng)濟發(fā)展了，與之伴隨形成的新的道德價值取向成為市場主體自覺的意識時，與其相關聯(lián)的經(jīng)濟基礎，尤其是經(jīng)濟活動和行為便也會深受其影響。

一、痛定思痛，深入認識食品企業(yè)道德審計的作用

一是企業(yè)必須關注消費者對企業(yè)的信譽評價和自身的道德更新。因為一個企業(yè)的良好聲譽便會是最好的消費者購物宣傳及導向，他們特別相信能夠提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的公司必定具有良好的道德素質(zhì)。顯然，如果市場中交易雙方缺乏信任，那么就會阻礙交易的達成。二是企業(yè)要想幫助企業(yè)員工改善工作態(tài)度，提升工作滿意度，那就必須加強社會責任和道德體系的建設。三是企業(yè)對于提升股東滿意度和企業(yè)財務業(yè)績的有效途徑就是要注重道德和社會責任積極的影響。因此，加強企業(yè)道德審計便成為了食品企業(yè)道德建設中必須關注加強的重要方面。反觀現(xiàn)有企業(yè)開展相關員工道德規(guī)范培訓，往往是走走過場，甚至是紙上談兵，由于缺乏有效的測評及相應的調(diào)整和改進，減少不道德企業(yè)行為發(fā)生的幾率也難以保證。所以，正確的方法應該是通過全面而有效的測評，形成客觀而具體的審計數(shù)據(jù)與評語。企業(yè)依據(jù)這些材料，可以較為充分地了解自身在企業(yè)道德管理中所具備的實際狀態(tài)和行為模式，進而對現(xiàn)時實行的道德規(guī)章及其實踐進行針對性的調(diào)整與改進。

二、多管齊下，積極豐富食品企業(yè)道德審計的方法

隨著企業(yè)道德研究近年來的不斷發(fā)展，已逐步形成了包括利益相關者導向在內(nèi)的多種類型的企業(yè)道德審計學說。但是，如果僅從有利于食品企業(yè)將道德體系實施現(xiàn)狀所存在的問題具體化和便于實踐研究操作的角度出發(fā)來選擇，則難以避免問題泛化以致徒勞無功的結果出現(xiàn)。我們更傾向于對食品企業(yè)著眼于利益相關者角度進行道德審計，因為從食品企業(yè)根據(jù)審計結果對所發(fā)現(xiàn)的問題進行面向某個利益相關團體的有針對性地解決和處理的立場更利于企業(yè)道德建設的有的放矢，累積成果，從而增強實效。食品企業(yè)道德的審計主體既包括企業(yè)又包含第三方，這兩種主體分別有著各自的優(yōu)勢。食品企業(yè)的利益相關者以及道德審計內(nèi)容應該包括以下方面。

（1）有關員工及管理者的道德狀態(tài)、保障員工安全和健康及員工平等就業(yè)機會、工作場所以及法律安全、避免歧視；（2）有關及時準確的公開投資者、債權人的財務狀況和企業(yè)信息、遵守合約顧客產(chǎn)品和服務的質(zhì)量和安全、顧客投訴的及時處理、遵守合約；（3）有關信守合約、及時付款的供應商；（4）有關公平競爭，避免非法交易和不正當操作的競爭者；（5）有關政府遵守各項法律法規(guī)，面對所在地政府的批評和處罰能及時糾正；（6）有關社區(qū)在保護社區(qū)環(huán)境、參與社區(qū)經(jīng)濟建設、提供慈善資助方面的做法；（7）有關遵守社會規(guī)則、為經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護做出貢獻、參與社會福利企業(yè)文化的社會活動。

為確保所采集數(shù)據(jù)的準確性、客觀性，在食品企業(yè)道德審計過程中，從利益相關者視角下，應盡可能地將多層次、多樣化的評估手段相結合。

關于考核方法的選擇，通過問卷調(diào)查，開展道德測試和單對單的面試和小組面試中，還可以使用審查的重要管理文件或其他相關文件（如新聞報道、政府和非政府組織和行業(yè)競爭可以提供報告等）。

具體操作上，在基層對于內(nèi)部員工和高級管理人員應該開展包括道德素質(zhì)測試，解決道德困境能力等方面的道德考驗；面向客戶、員工、供應商、投資者和債權人、股東、政府和社會相關的代表這些相關利益者的需求，可以采用問卷調(diào)查和訪談的方法；在目標文本文件問題上，對調(diào)查數(shù)據(jù)和企業(yè)外部和公眾報告的重要新聞報道分別進行機密文件的審核。

考核維度上，不但包括企業(yè)管理者個人、內(nèi)部員工、核心職能機構，還特別包括與企業(yè)外部利益密切相關的其他機構部門及其代表，凡是涵蓋各個利益相關團體的道德審計內(nèi)容，都必須進行多層次和多維度地審計。

為便于深入了解企業(yè)道德的實際水平，考核內(nèi)容的擬定應設置多個道德情景和多個參數(shù)，分級別逐一考核，只有這樣，才能充分考慮到不同利益相關團體各個層次的不同存在與需求。并且應盡可能量化考核內(nèi)容。同時，可有選擇地放棄一些無法量化的抽象道德問題，以便于考核數(shù)據(jù)的后期統(tǒng)計。

三、明晰規(guī)范，努力完善食品企業(yè)道德審計的程序

1.食品企業(yè)道德審計的準備階段

對食品企業(yè)進行道德審計工作正式開展之前，必須形成一份翔實的工作計劃用于引領、督促整個食品企業(yè)道德審計項目順利開展和完成。由于根據(jù)計劃從事該項企業(yè)道德審計的人員可以適當調(diào)整，所以該計劃必須要由審計人員與企業(yè)高層管理人員共同制訂。企業(yè)在準備進行道德審計階段，必須完成三項基本工作，即企業(yè)道德審計小組的成立，審計計劃的擬訂和審計標準的設定。鑒于此，成立食品企業(yè)道德審計小組是審計工作的首要之舉，這也可以在公司內(nèi)部已有的審計職能之上進一步創(chuàng)造一些道德審計所必須持有的特定職能。其應該是由一名來自董事會的主席、三名外聘專家、兩名公司管理人員所組成的六人小組，這種構架才可以保證道德審計小組的獨立性。當然，作為價值和愿景中心的一部分，該部門可以直接向公司的總裁報告。接下來，當企業(yè)道德審計的目標、任務尤其是實現(xiàn)目標和完成任務被一一明確后，就是要通過行動來制訂食品企業(yè)道德審計計劃的時候了；研究相關政策、法律制度和確定審計范圍等是其主要工作內(nèi)容。再次，要完成企業(yè)道德審計標準的制定。包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務標準等在內(nèi)的相關內(nèi)容。就是完成審計人員對審計對象的完整評價，對審計事實的科學判斷，繼而提出綜合審計意見，做出最終審計結論和審計決定的客觀依據(jù)、準繩和尺度的企業(yè)道德審計標準。將各種標準視為互補的而非互斥的，是確定企業(yè)道德審計標準的最有效的途徑。

2.食品企業(yè)道德審計的實施階段

在食品企業(yè)道德審計程序中，企業(yè)道德審計實施是牽涉部門最多、具體工作內(nèi)容最龐雜且費時工期量最大的環(huán)節(jié)。也就是根據(jù)準備階段所制定的企業(yè)道德審計的標準，嚴格比照先前設定好的的目的和任務，按照計劃的安排層層推進，通過運用相應的企業(yè)道德審計方法對企業(yè)道德審計的證據(jù)進行搜集和評價，進而得出企業(yè)道德審計結論的過程。

不難看出，在此過程中食品企業(yè)道德審計實施成功的關鍵所在就是以確立的企業(yè)道德審計指標體系為標準，搜集、并整理企業(yè)經(jīng)營管理中在每個時空交集層面的道德行為及其表現(xiàn)。主要有三方面證據(jù)可以從這里進行獲取。

一是利益相關者核心群體被調(diào)查的結果。尤為重要的是如何通過零距離的接觸，可以準確識別每一個利益相關者團體的突出問題。二是檢查相關的文件信息。負有具體業(yè)績標準的部門是相關材料的提供者，內(nèi)容包括各種企業(yè)內(nèi)、外部所形成的文件、記錄及新聞報道。三是實行的審計座談，它應該是與員工和管理者在機密狀態(tài)下進行。具體方式是針對需要座談的設定內(nèi)容展開，然后將取得的座談結果對應于企業(yè)所發(fā)布的內(nèi)外部政策的運營效果、公司部門及分公司業(yè)務交往以及探知相關商業(yè)行為的社會反饋等全面過程。

食品企業(yè)道德審計證據(jù)后進行評價是十分重要的步驟，這是指分析和研究證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的相關量，即審計證據(jù)與審計對象之間能否建立邏輯支持及其強度。理論上來說，應該要有足夠數(shù)量的證據(jù)才有可能來支持企業(yè)道德審計項目的評估。但是同時，審計證據(jù)的質(zhì)量又會影響到審計證據(jù)的數(shù)量。

3.食品企業(yè)道德審計的報告階段

只有當企業(yè)道德審計人員順利完成道德審計的準備和實施階段工作后，接下來的工作階段——企業(yè)道德審計報告就可以正式啟動了。根據(jù)獲取資料，出具對應的企業(yè)道德審計報告以及進一步開展反饋收集程序都是這階段工作的重點。包括標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期在內(nèi)的內(nèi)容構成了一份完整的食品企業(yè)道德審計報告。“企業(yè)道德審計報告”是報告的標題。食品企業(yè)道德審計的收件人應該是委托人，即利益相關者群體。鑒于存在于食品企業(yè)道德審計過程中的多元變化，雖然并非所有的利益相關者群體對信息需求的多樣性都能夠在食品企業(yè)道德審計報告中被完全滿足，但每一個希望得到企業(yè)道德審計相關信息的利益相關者所需的信息在報告發(fā)布時必須保證有所體現(xiàn)。接下來的正文應包括食品企業(yè)基本情況及總裁的承諾；執(zhí)行企業(yè)道德審計的目標、方向、內(nèi)容以及未來企業(yè)改進道德建設的建議與執(zhí)行。依照規(guī)范，有關道德標準的相關內(nèi)容應當后附在這個道德審計報告中，這樣做的最大意義就是對利益相關者的考慮與保護。畢竟報告所提供的行業(yè)道德規(guī)范和道德標準信息是他們不能忽略掉的。

食品企業(yè)道德審計的報告階段至此并未結束。更為至關重要的工作是如何獲得利益相關者對公布的食品企業(yè)道德審計結果的反饋。通過對話的方式，由對利益相關者團體直接負責的部門來組織。同時對于這種對話過程持續(xù)公開的交流保證，審計小組也具有不可推卸的義務與責任。

平心而論，對企業(yè)道德體系及其審計制度的研究在我國還是新鮮事物，即便放眼世界，目前國內(nèi)外的學者就全面的考核體系和審計流程的企業(yè)道德審計研究也處于探索的階段，尚未形成一整套標準化的內(nèi)容與操作標準。本文所提及的從利益相關者視角，也只是希望可以具像地對待抽象的道德問題研究，為道德審計研究提供了一個更為方便整理和實踐操作的研究思路。今后更應該開展更深入的研究在評價指標體系的標準化、審核方法的多樣化和測評技術等方面。

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