企業納稅籌劃幾種實務方式探討

朱國銀

（鹽城悅達成大進出口服務有限公司，江蘇 鹽城 224000）

引言

稅收籌劃本質上是企業通過對企業日常經營活動、生產狀況、企業戰略制定等過程進行有效把控，并通過調整其中具體事項最終以實現企業在稅收負擔較低的情況下，贏取獲得較高的利潤空間的方法促進企業不斷蓬勃發展。隨著經濟的不斷發展、企業管理水平的逐漸上升，企業內部也開始逐步增強對于納稅籌劃的重視。在這種情況下，企業聘請專業的納稅籌劃團隊對日常經營事項進行實務籌劃成為企業控制稅收負擔的重要方式。但是在某些情況下，企業并非稅收負擔越小越好。企業從事稅收籌劃的根本目標是為了實現企業價值的最大化，因此，有必要對企業納稅籌劃的幾種實務方式進行探討，最終找尋提高企業價值的有效途徑。

一、企業進行納稅籌劃的目標概述

（一）企業為了獲取高額利潤而從事納稅籌劃

任何企業都希望通過納稅籌劃降低應納稅額，從而最終影響企業利潤，獲得較高的利潤收入。基于此目標，很多企業會進行納稅籌劃，對于企業日常經營活動中包括銷售方式、采購方式、業務發生時間等內容進行有效規定，最終減小企業應納稅額或者延遲企業應納稅時間，獲得資金的時間價值，有利于企業組織生產和充分利用有限的資金。

（二）企業為了獲得企業價值最大化而從事納稅籌劃

隨著時代的不斷發展，很多企業意識到納稅籌劃已經不單單是為了獲得高額利潤，而是為了促使企業可以長久穩定的發展。因此，很多時候企業是為了獲得企業價值最大化而從事納稅籌劃。此時，進行納稅籌劃并不一定會產生稅款繳納最少或者稅款繳納時間最遲的情況，但是卻有利于企業提高自身聲譽，以實現企業價值和相應的社會價值。在這種情況下，企業有必要不基于稅款最少原則進行籌劃工作。

（三）企業為了降低經營和財務風險而從事納稅籌劃

當前社會的市場化程度較高，這也導致市場中風險和收益并存。企業某些時候為了降低應納稅額或者延遲納稅，可能會給企業帶來較高的涉稅風險。在這種情況下，企業為了降低經營和財務風險從事納稅籌劃。其目的并不單單是為了實現企業應納稅額最少或者納稅時間延遲，而是為了規避可能遇到的風險。

二、企業納稅籌劃的實務方式介紹

（一）企業通過控制技術開發成本及相應條件進行納稅籌劃

當前，我國經濟發展面臨著強勁的轉型壓力。在這種情況下，企業需要加大科技開發力度，實現企業戰略性轉型。在這種情況下，我國政府針對技術性研究開發費用及通過技術開發產生成果的費用成本支出進行加計扣除的方式產生稅收優惠。因此，很多具有技術開發需求的企業及需要進行技術轉型的企業可以通過控制技術開發成本并保證企業的資產核算賬簿和相應要求符合國家稅收法律法規要求以籌劃企業的技術開發成本。最終通過加計扣除成本的方式提高企業的成本額度，降低企業的稅前利潤，做到降低企業稅收負擔，實現企業經濟利益最大化的目標。但是，通過控制技術開發成本及相應條件進行納稅籌劃可能因劃分開發成本不符合稅法規定而無法進行加計扣除，從而增大企業的納稅風險，給企業正常經營帶來較大的不確定因素。因此，企業在適用研究開發費用加計扣除這一優惠條款時需要提前了解企業是否能夠符合該法律條款，對于暫不符合的情形通過企業內部事項調整等方式盡量最終達成。

（二）企業通過對所需資金籌措方式的調整選擇進行納稅籌劃

資金是企業運營的必要前提，企業只有在有資金可用的情況下，才能進行正常的生產經營。而企業籌措資金的方式也是多種多樣的，企業可以通過向銀行或其他企業借款來籌集所需資金，也可以通過發行債權、發行股票的方式來進行資金的籌集。但不同的籌措方式，對于企業的影響是截然不同的。企業借款以及發行債權的方式下，企業所支付的利息費用是可以按稅法規定在企業所得稅前予以扣除的，這樣就可以減少企業的稅收負擔。相對而言，企業通過發行股票方式來籌集資金，則其向股東分配的現金股利就不可以在企業所得稅前進行扣除，所以企業的應納稅所得額相對較大。但企業在籌集資金的過程中，不能只考慮稅收的因素，還應該考慮企業的財務風險等。企業通過債務籌措的資金越多，則其相應的財務杠桿也就越大，企業在經營過程中需要用較多的利潤來償付利息費用，則企業的稅后凈利潤也就較少，不利于企業的長期發展。

（三）企業通過拆分的方式進行稅收籌劃

現在有一種很常見的經營方式——量販式，既提供服務業項目，又銷售貨物的企業，將這兩種行為分別核算，則服務業營業額繳納營業稅，銷售貨物的行為繳納增值稅。如果不分別進行核算，若稅務機關按營業稅來進行全額納稅，企業的進項稅額得不到抵扣；按增值稅進行計算繳納，企業的服務業經營行為幾乎沒有進項稅額，則稅負較高。通過量販式這種經營方式，企業就可以分別核算、分別納稅，有效地降低稅負。對于銷售額較高，而可以取得的增值稅進項稅額較少的企業，可以通過成立多個子公司的方式，將企業的銷售額拆分，最好是每月銷售額小于稅法規定的小微企業的要求，這樣就可以減少企業增值稅的繳納。但這種方式可能會導致企業的管理成本增加、稅務稽查風險增大。

結語

隨著我國市場經濟的日趨完善，企業經營的壓力越來越大，包括有來自同行業企業之間的競爭，還有消費者對企業的更多要求、企業與稅務機關的博弈等。稅收籌劃是企業應對經營壓力的一種有效手段，稅收籌劃的合法性不僅能讓企業避免被稅務機關查處的風險，還能有效減少企業應納稅額，節約企業的資金。眾所知之，企業的資金是一個企業運營的必要條件，現在企業使用較多的稅收籌劃方式主要是從企業的研發支出、資金籌措方式等角度進行籌劃，合理安排企業的經營行為，為企業的未來發展積蓄力量。

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2015.

[2]張曉霞.企業納稅籌劃的意義與方式探討[J].財政稅務，2013，（2）.