企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究

肖 潔 ，彭宏偉 ，左 英

（井岡山大學(xué)a.計(jì)劃財(cái)務(wù)處；b.商學(xué)院，江西吉安343009）

2001年以來(lái)，國(guó)際上爆發(fā)了安然等國(guó)際著名大公司財(cái)務(wù)丑聞、資金鏈斷裂等舞弊案件后，國(guó)內(nèi)也相續(xù)上演著諸如藍(lán)田股份、銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)造假的惡性案件。這些經(jīng)濟(jì)違法犯罪案件有一個(gè)共性——內(nèi)部控制失效，特別是貨幣資金內(nèi)控?zé)o力，因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理、建立健全內(nèi)部控制制度，尤其是貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

一、研究目的與意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、內(nèi)部控制制度的建立及不斷完善，內(nèi)部控制理論得到了廣泛應(yīng)用。

近年來(lái)，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益增大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。在此背景下，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，極易造成經(jīng)營(yíng)管理混亂、資產(chǎn)嚴(yán)重流失，甚至滋生腐敗現(xiàn)象。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一部分資產(chǎn)。因具有高度的流動(dòng)性，貨幣資金是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。在經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中，為了讓企業(yè)貨幣資產(chǎn)的安全完整得到保障、資金使用效益得到提高，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度有著不可替代的重要意義。

二、研究的主要內(nèi)容及目的

貨幣資金是處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，因可作為支付手段被普通接受，且最具有流動(dòng)性，也被認(rèn)為是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。根據(jù)不同的存放點(diǎn)，貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括授權(quán)批準(zhǔn)制度、內(nèi)部牽制制度、現(xiàn)金和銀行存款的控制制度、盤點(diǎn)核對(duì)制度、票據(jù)及有關(guān)印章的管理制度。

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有4個(gè)方面。

1.確保完整。確保企業(yè)取得的貨幣資金已全部登記入庫(kù)，禁止出現(xiàn)任何侵占企業(yè)資金的不法行為。

2.力求安全。通過(guò)良好的內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)行為，堵塞漏洞，消除隱患，保證企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，杜絕挪用、盜竊和詐騙等現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.保證合法。確保取得貨幣資金符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，確保貨幣資金的使用符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。

4.側(cè)重效益。即保證貨幣資金的使用協(xié)調(diào)均衡，力求貨幣資金得到最大化的利用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的方法

1.職能分離控制

職能分離即不相容職務(wù)分離制度。完善資金的崗位責(zé)任制，設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)和配置恰當(dāng)?shù)娜藛T，確定與崗位相關(guān)的責(zé)任、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離和制約。

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）資金支付的審批與執(zhí)行；（2）資金的支付與記錄；（3）資金的支付與監(jiān)督；（4）資金的記錄與保管；（5）資金的保管與清查；（6）資金的記錄與監(jiān)督。

不相容職務(wù)分離至少包括以下內(nèi)容：（1）出納、會(huì)計(jì)檔案保管員及稽核與會(huì)計(jì)記錄人員的職務(wù)相分離；（2）支票簿的管理人員與現(xiàn)金及銀行賬目的管理人員的職務(wù)相分離；（3）現(xiàn)金記錄人員與的出納職務(wù)相分離；（4）銀行存款余額及賬面的核對(duì)人員與銀行賬目的管理人員的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。

2.資金預(yù)算管理制度

財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流為核心，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期的資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌安排。定期編制預(yù)算計(jì)劃，是保障資金內(nèi)部控制的執(zhí)行的有效措施。編制合理的資金支付預(yù)算并嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，可強(qiáng)化預(yù)算約束。在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)當(dāng)預(yù)先明確開(kāi)支限額、明確各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限及審批流程，應(yīng)避免預(yù)算權(quán)利的過(guò)度集中，同時(shí)制定相關(guān)考核指標(biāo)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況考核。資金預(yù)算工作應(yīng)遵從職能分離、監(jiān)督和制約規(guī)則。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)包括：（1）預(yù)算的編制、預(yù)算調(diào)整與預(yù)算審批；（2）預(yù)算的審批與預(yù)算的執(zhí)行；（3）預(yù)算的執(zhí)行與預(yù)算考核。

3.現(xiàn)金和銀行存款控制制度

出納人員應(yīng)每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并與日記賬余額核對(duì)，確保賬實(shí)相符。資金管理人員定期將資金收支、余額情況匯總上報(bào)，防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于根據(jù)資金流實(shí)時(shí)改善經(jīng)營(yíng)方案。根據(jù)國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收入取得的資金及時(shí)存入銀行，盡量實(shí)行收支兩條線和集中支付制度。企業(yè)不得私設(shè)“小金庫(kù)”和坐支。通過(guò)定期和不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)現(xiàn)金日記賬，預(yù)防白條抵庫(kù)，保證賬實(shí)相符。

為保證銀行存款業(yè)務(wù)賬賬相符，出納以外的指定人員應(yīng)每月至少一次核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，并由其他指定人員審核。

4.授權(quán)和審批制度

企業(yè)應(yīng)建立完善的貨幣資金授權(quán)和審批制度，明確審批方式，規(guī)范審批權(quán)限，按規(guī)定程序辦理與貨幣資金支付相關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)，確定一般授權(quán)和特別授權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)并制定責(zé)任追究制度是重要環(huán)節(jié)。日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為一般授權(quán)，企業(yè)在特殊情況、特定條件下采取特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)實(shí)行集體決策審批制度。

5.印章和票據(jù)管理制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，對(duì)收發(fā)票據(jù)和銀行預(yù)留印鑒、財(cái)務(wù)專用章、公章啟用專賬記錄，經(jīng)授權(quán)后專人保管財(cái)務(wù)專用章，本人或授權(quán)人員保管個(gè)人名章。銀行預(yù)留印鑒的保管不得少于兩人，嚴(yán)格履行審批、登記手續(xù)，嚴(yán)格履行簽字、蓋章程序。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，由購(gòu)買到注銷票據(jù)等所有環(huán)節(jié)的操作程序和職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確，并設(shè)專賬記錄，防止票據(jù)遺失和被盜。因填寫(xiě)或其他原因?qū)е缕睋?jù)作廢的，應(yīng)按規(guī)定保存作廢票據(jù)，不得無(wú)審批手續(xù)隨意銷毀、處置。對(duì)超期限可銷毀的票據(jù)，應(yīng)在銷毀前辦理審批手續(xù)、建立銷毀登記清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

6.文件的會(huì)計(jì)記錄制度

資金流動(dòng)活動(dòng)過(guò)程中涉及的文件記錄應(yīng)當(dāng)妥善保存。文件記錄包括各類原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。明確憑證、賬簿、報(bào)告的操作流程。會(huì)計(jì)人員根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

7.內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的稽核人員不能和財(cái)務(wù)部門有關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)保持絕對(duì)的獨(dú)立。內(nèi)部監(jiān)督稽核人員應(yīng)檢查資金活動(dòng)的不相容職務(wù)是否分離，授權(quán)和審批制度、現(xiàn)金和銀行存款控制制度、印章票據(jù)管理制度、資金預(yù)算管理制度的執(zhí)行是否到位。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的稽核人員應(yīng)定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶，并與現(xiàn)金、銀行存款賬獨(dú)立核對(duì)。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的稽核人員在資金的盤查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)立刻查明原因并做出處理；對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出建議并落實(shí)整改措施。

[1]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范，2011年11月.

[2]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2011年11月.

[3]王世定.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[M].廣州：企業(yè)管理出版社，2001.

[4]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，1996年12月.