現代公司治理機制下的內部控制制度研究

云南錫業股份有限公司 朱暉

1 內部控制的基本理論

內部控制的建立并不是憑空設想的，而是建立在控制論的科學理論基礎上，通過不斷改進與發展建立起來的。內部控制的方法依據控制論的方法而進行。控制論是關于利用控制器并通過信息的變化反饋作用使得系統自動按照預設程序運行的理論，其目的是使目標達到最優狀態。內部控制由于公司治理相結合是從“內部控制結構”理論開始的，之后隨著企業內部控制實踐經驗的不斷豐富與發展，內部控制概念的外延也在不斷擴大。ERM框架要求董事會在企業風險管理中負責總體責任，這使得董事會在決策之前更加謹慎地進行風險評估。這一措施使得當企業面對風險時，人們不再將矛頭對準管理層而是董事會。無論在什么框架中，公司內部的審計人員在對報告進行測評時都要為測評結果背負相當的風險，審計人員要與公司的管理階層人員以及董事會共同對公司運營狀況進行定期的評估、監督和管理，這樣一來，公司各個部門之間的合作就更為密切了。

2 內部控制與公司治理的內在聯系

2.1 公司治理結構是內部控制的前提

控制環境影響著內部控制體系的建立和發展，內部控制體系的建構必須以控制環境為基礎，在充分考慮控制環境的情況下進行構建。公司法人代表的運營管理體制不完善，會導致公司缺少監督這一重要組成部分，那么對企業內部的控制必然會失去效果。只有在法人代表管理機制完善的情況下，公司內部控制體制才能順利運行。

2.2 思想的同源性

產權結構上的所有權和經營權的分離以及在此基礎上產生的委托代理關系是現代企業制度形成的標志。如果現代企業是在委托代理的基礎上運營的，那么提升公司的市場競爭力和保證企業長遠發展的必備條件就是有與公司相匹配的內部控制機制。委托代理關系大體上分為兩種，第一種是所有者和經營者之間的代理關系：因為權力的分離出現了信息不匹配、機會主義至上等問題，公司治理的目的就是消除這些問題之間的矛盾，促進公司經營和生產目標的實現。第二種關系是管理中上層和下層之間的關系：要想處理好管理中上層和下層之間的關系，首先要做的就是建立一套完善的內部控制機制，這也是經營效果最大化的保障。

2.3 管理監控系統和制度環境的關系

內部控制需要在公司治理環境中建立并隨著公司環境的不斷變化而不斷完善，如此才能發揮公司制約系統的作用。內部控制在不同體制下的意義有所不同，在計劃經濟體制下的作用就是保證會計信息的準確、真實，并時刻關注資產的動向。公司在現代企業制度治理下成為獨自消化債務的個體。內部制度的存在就是對公司內部進行監督，保證公司政策的實施和管理計劃的進行。

3 我國現有公司治理機制下內部控制制度薄弱的原因

3.1 股權結構不合理

股權結構指的是企業的法人股、國家股和流通股占所有外發股數的份額和這些不同類型股票之間的關系，它是企業的組織核心。目前我國的上市公司大多是通過國有企業改革上市的，并以企業為單位進行法人化改革。雖然從形式上看是國有企業變為公司，但是并沒有營銷到國有資本出資主體。國有資本的運作并沒有專人負責。這些公司的高級管理人員大多是行政部門分配的。因為在經營過程中受到了多方的約束，所以這些經營者通常會通過造假的方式謊報業績，并趁機獲取個人利益。

3.2 公司治理結構不完善，“內部人控制”現象突出

按照現代企業理論要求，企業的所有者和經營者是沒有關系的。對于企業經營者的控制主要有兩個方面：第一個方面是企業的外部控制機制，這項機制涉及資本市場、產品市場和相關的法律法規；第二個方面是企業的內部控制機制、企業法人治理結構和企業董事會相關。對于法人的約束可以很好地平衡經理層、監事會、董事會和股東大會之間的關系，將利益分化，避免權力過于集中。這種監督、制約機制的形成可以幫助企業很好地實現內部控制。

3.3 缺乏內部控制理念，執行不力

現階段，內部控制制度的重要性還未被大多數企業所意識到，一些企業對于內部控制還存在許多誤解，更甚于對內部控制的有關內容都不夠了解，領導層的管理意識只停留在表面上，雖然制定的內部控制制度有許多，但是并沒有很好的執行。這也使得內部控制制度失去了本該有的作用。并且公司管理結構本身存在缺陷，具體制度的監督人員和執行人員責任意識淡薄，這也是我國企業內部控制制度普遍沒有什么作用的主要原因。

3.4 相關的法律、法規的不健全

近幾年，國家會計管理部門在會計制度方面的措施雖然有些調整，制定出了具體的準則和制度來確認和計量會計要素以及披露財務會計報告信息，但是國家并沒有注意到內部控制制度不夠規范、不能與時俱進的問題，也沒有將和內部控制制度相關的法律法規寫入與公司治理相關的文件中。如果參考我國內部控制的目標定位和COSO報告比較完整的定位，我們可以發現我國對于內部控制的范圍還是主要在會計領域。這種單一的定位既不適應我們國家的經濟發展，也不適用于企業的更新換代。因此要從現代公司治理機制出發，完善企業內部控制制度。

為保證內部控制制度的科學性與可行性，企業在建立內部控制制度時，首先應遵循以下幾下原則：一要合規；二要適用；三要可行；四要有效；五要健全。針對我國公司治理機制下企業內部控制存在的問題，結合上述原則，對如何完善企業內部控制建設提出以下幾點思考。

3.4.1 依托公司治理的完善來解決內部控制的局限性

COSO報告說明，內部控制不是為了達到某一個目的，而是一個為了實現目的的方法。實施內部控制的過程可能受到多方面的影響，不僅有來自政策的還有來自個人的。對內部控制定義的時候使用了“合理保證”這樣的字眼，但是內部控制本身是不能完全實現初定目標的。正因為如此，內部控制具有局限性。比如內部控制的控制對象僅為日常業務；內部控制受到成本效益的限制；內部控制可能因為外界因素受到影響出現失誤。這種局限性的產生與企業內部控制制度處于一個相對封閉的環境有很大的關系。公司的治理和內部控制的實現有賴于董事會和高層領導的執行和監督。然而往往重大案件經常出現在這一共管區域，其原因一方面是內控原因造成的錯誤和舞弊，另一方面是公司本身的治理問題。

3.4.2 加強企業內部控制環境建設

控制環境包含有很多內容，不僅有政策的建立還有實施效率等。包含有經營管理的內容、領導層和職工的實際能力、企業的整體風格和經營手段等。良好的內部控制環境對企業內部控制和公司治理都有著重要意義，它不僅僅能夠保證企業制度的真正落實，更為重要的是它能真正達到內部控制的目的。

對企業管理制度進行完善，建立健全完整的法人代表管理體制。法人管理體制對于構建完整的內部控制體系有著不可忽視的重要作用，法人管理體制的權威性和執行能力能夠對企業內部控制進行有效監管。

3.4.3 加強企業文化建設，強調“軟控制”

科學的內部控制在很大程度上突破了傳統的財務會計范疇，它能夠對企業經營管理的各個環節實施有效的監督控制，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制難以到位。泰勒曾指出“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例”。在關注員工素質的同時，也要將領導的素質提升上去。企業的文化建設和領導層的言行息息相關。具體的處理辦法有：一是選擇適合的企業負責人，領導企業走向更加正規的專業化道路。二是通過加強外部監督，規范領導言行。

3.4.4 完善業績評價體系

業績評價需要用到和統計學、會計學、管理學相關的知識。業績評價的范圍是企業和企業分支在一段時間內的經營狀況、經濟效益、經營成本等，并對這些內容進行考核，作出比較客觀的評價和總結。約束機制是建立在評價體系之上的。所以不管是出于內部控制的考慮還是企業治理的需要，都要建立健全評價體系。企業應該根據自己的經營特點、產業機構，建立一套具有自身企業特性的業績評價體系。

3.4.5 強化對內部控制制度相關的檢查與考核

企業內部控制制度要想發揮其應有的作用，企業需要定時對內部制度進行完善和考核，積極聽取多方意見，對于不能執行的制度要分析其弊端所在。對于那些內部制度完成不錯的員工要予以獎勵；對于那些沒有按照規章制度工作的員工，要予以懲罰或處分。同時內部制度的完成情況還要和職務相關。只有將獎懲制度和內部控制制度相結合，才能真正實現內部控制。

4 結語

現代企業管理離不開企業內部控制機制。通過實踐我們可以發現，具有內部控制制度的企業通常可以很好地應對市場的變化。我國企業內部控制主要集中在日常業務管理。具體的控制點是業務執行情況和會計統計。這些考察內容對于企業的決策影響不大，這也反映出內部控制其實還是存在缺陷的。而公司治理的目的就是彌補這些缺陷。如果在研究內部控制的過程中撇開了公司治理的要求，那么研究結果也會因沒有抓住關鍵點而事倍功半。正因為如此，內部控制要以公司治理作為行為準則，內部控制制度需要公司治理制度的輔助。相信在社會主義市場經濟體制下，我國企業現代化的步伐將逐漸加大，加之公司治理機制的不斷健全與企業內部控制制度的不斷完善，我國的經濟建設將呈現勃勃生機。

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