企業(yè)稅收籌劃分析

佳木斯大學(xué) 尤可 張忠慧

1 引言

在如今的市場經(jīng)濟條件下，越來越多的企業(yè)以經(jīng)濟實體的形式存在，其運行內(nèi)容主要包括自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，以及獨立核算，在這種前提下，企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟利益產(chǎn)生了緊密而深遠(yuǎn)的聯(lián)系。同時，市場經(jīng)濟也逐漸地變成了一種法治經(jīng)濟。如果說企業(yè)最終的目標(biāo)是追求利益最大化，那么，依法納稅便是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，企業(yè)要無償支付稅收，那么企業(yè)用于支付稅收的費用就成為了企業(yè)資金凈流出的一部分。一些個別的企業(yè)為了減少因支付稅費帶來的負(fù)擔(dān)，運用各種辦法免繳稅、延緩繳稅甚至是少繳稅。在這種經(jīng)濟利益驅(qū)動下，企業(yè)稅收籌劃便逐步走入人們的視野，受到重視。

我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展比較緩慢，其原因在于中國歷史遺留下來的保守意識，以及我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險性、復(fù)雜性、以及起步較晚等原因。與之相對應(yīng)的便是市場機制相對較完善的西方國家。在西方國家，企業(yè)合理的籌劃稅收已經(jīng)作為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象并且長期而廣泛地存在著。投資者、納稅人及其他經(jīng)濟個體，在面臨著投資、經(jīng)營的選擇時，一定會詳細(xì)地分析、比較、選擇各個可能存在的方案，最終選擇一個可以獲得最大稅后利益的方案。而西方國家的政府也從各個方面鼓勵、認(rèn)可企業(yè)的這種合理、正確的籌劃稅收的行為。

就目前來講我國企業(yè)稅收籌劃行為發(fā)展得還不夠成熟，廣大納稅人、投資者、以及企業(yè)人等社會各界人士也還沒對稅收籌劃提起足夠的重視，各方面原因結(jié)合起來就是中國企業(yè)稅收籌劃還存在著諸多問題，所以我們需要通過借鑒西方國家對企業(yè)稅收籌劃的分析，其所形成的研究成果，成功案例，再結(jié)合我國稅制的具體情況來開拓出一條適合我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的道路，從而使國家與企業(yè)雙雙受益。

2 企業(yè)稅收籌劃的含義

企業(yè)稅收籌劃通常是指企業(yè)在秉承國家立法精神、遵守稅法的前提下，充分結(jié)合稅收法規(guī)對于稅收優(yōu)惠、選擇機會等方面做出的規(guī)定，充分合理地安排、籌劃自己企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)确矫娴幕顒樱M(jìn)而使企業(yè)承擔(dān)最輕的稅費或最佳的稅費，最終實現(xiàn)企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)。

一般而言，逃稅、避稅和節(jié)稅是一些企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。逃稅指的是納稅人采用欺騙、隱瞞等方式，故意違反國家稅收法律法規(guī)，逃避承擔(dān)稅費等行為。這是一種無可非議的違法行為，一經(jīng)查出，我國法律必將給予責(zé)任企業(yè)或責(zé)任法人以嚴(yán)重的懲罰。而避稅和逃稅還是存在一定區(qū)別的，從實際上來看，它是不違反稅法的。它主要是納稅人通過利用我國稅法在一些領(lǐng)域存在的薄弱環(huán)節(jié)，使得企業(yè)所繳納的稅款比實際應(yīng)繳納的稅款少的一種行為，在表面上來看，納稅人做到了遵守稅收法律法規(guī)，但從實質(zhì)上來看，納稅人是利用與違背立法意圖的一種貌似合法的行為，以實現(xiàn)自己獲得最大利益的目的。因此，從某種意義上講，避稅可以被認(rèn)為是一種合法的逃稅行為。節(jié)稅指的是企業(yè)以達(dá)到減少納稅為目的，同時，在多個形式的經(jīng)濟活動中，從中選擇一個需要承擔(dān)最輕稅負(fù)、或是獲得最多稅收優(yōu)惠的一種企業(yè)納稅行為。

目前在我國稅法的具體實施規(guī)范中，對于不同的企業(yè)來講，他們可以根據(jù)有些規(guī)定的適用，以及將選擇權(quán)下放到企業(yè)自己手中，哪些企業(yè)允許減低稅率納稅，哪些企業(yè)允許獲得定期減免稅的優(yōu)惠等等，企業(yè)家一般可以根據(jù)自己的需求來進(jìn)行選擇，選擇出一個對自己企業(yè)最有利的納稅方式。比如，企業(yè)可以立足于自身的經(jīng)營組織形式進(jìn)行選擇，目前，我國對不同的公司、以及不同合伙企業(yè)等往往會選擇不一樣的納稅規(guī)定，因此，企業(yè)可以從各自的稅務(wù)動機出發(fā)，選擇對自己企業(yè)有利的納稅方式、經(jīng)營方式。根據(jù)以上分析可知，企業(yè)如果為了自己的利益，而去采用逃稅、偷漏稅等的非法手段，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)一敗涂地。在我國實行越來越嚴(yán)密、越來越完善的稅收制度情況下，企業(yè)避稅的機會越來越少，也面臨著越來越嚴(yán)厲的打擊。但是，相比較而言，節(jié)稅是被稅法廣泛承認(rèn)，甚至是大力鼓勵的。從表現(xiàn)形式上而言，節(jié)稅的實施擁有明確的法律依據(jù)；從實行過程而言，節(jié)稅又是與我國稅法立法意圖相互順應(yīng)的一種納稅方式。這樣也才可以使得我國要通過企業(yè)稅收籌劃讓企業(yè)想獲得最大經(jīng)營利益的目的得以實現(xiàn)。

3 企業(yè)稅收籌劃的特點

對于企業(yè)稅收籌劃來講，它往往具有合法性、擇優(yōu)性，以及整體性這三個顯著的特點。從合法性而言。要求企業(yè)稅收籌劃一方面要嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)做出的相關(guān)規(guī)定，另一方面合法性還表明了稅收的政策導(dǎo)向。在形式方面而言，企業(yè)合法納稅一定要以明確的法律條文為依據(jù)；另外從實行過程上而言，企業(yè)各種行為還要和立法意圖相一致。只有這樣，才能得到國家的鼓勵和允許。從一定意義上而言，節(jié)稅的動機必須是合理的，采取的手段也一定要合法。

除此之外，擇優(yōu)性也是企業(yè)稅收籌劃的主要特點之一。由于企業(yè)稅制要素中，面臨著很多方面的選擇，像是其中的稅賦彈性、財務(wù)制度中采用的會計核算方法、計價方法等方面的選擇。因此，企業(yè)要切實從自己公司的所有者權(quán)益、以及負(fù)債等方面的實際情況出發(fā)進(jìn)行綜合的分析，優(yōu)化企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)；從另外一個角度而言，企業(yè)還可以遵循我國納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，來設(shè)置一些相應(yīng)的機構(gòu)；或企業(yè)從分析公司納稅中出現(xiàn)的高低不同的情況出發(fā)，用相應(yīng)的經(jīng)營方式來應(yīng)對等，這些都會對企業(yè)應(yīng)交稅款和企業(yè)稅后利潤的多少產(chǎn)生直接影響，最終經(jīng)過籌劃從而達(dá)到企業(yè)價值，以及股東、企業(yè)家財富最大化的目的。企業(yè)稅收籌劃的整體性，在一個角度來說是企業(yè)著眼于公司賦稅的高低，還不能僅僅是只注重個別稅種的稅負(fù)高低，從另一方面來講，企業(yè)可以選擇多種企業(yè)納稅方案時，應(yīng)該經(jīng)過綜合分析，最終選擇一個可以讓企業(yè)總體獲得最多收益，并繳納最少稅款的那個方案。與減少賦稅相比較而言，提高企業(yè)的各方面的經(jīng)濟效益才是最重要的。

4 企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

企業(yè)是以盈利為目的的，自然要追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，因此，對于企業(yè)投資、企業(yè)經(jīng)營、以及企業(yè)理財?shù)确矫孢M(jìn)行企業(yè)稅收籌劃是完全有必要的，但是從企業(yè)稅收籌劃的角度來說，一定的經(jīng)濟環(huán)境、以及與之相適應(yīng)的配套措施，是其所必須有的前提條件。根據(jù)現(xiàn)階段我國的企業(yè)納稅制度，其可行性主要通過以下四個方面來實現(xiàn)。

第一，拿稅收來說，它是我國政府宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟杠桿。因此，對于國家征稅的方式、數(shù)量相關(guān)方面的規(guī)定，都是我國政府相關(guān)政策意圖的表現(xiàn)。此外，不同的企業(yè)、不同的部門、不同的領(lǐng)域擁有不同的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策。因此，我國對于要鼓勵、支持的產(chǎn)業(yè)、或者產(chǎn)品，像是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品等通常會制定少征稅或不征稅的法律規(guī)定，給予優(yōu)惠政策，而對我國要限制的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或產(chǎn)品，像是奢侈品等通常會制定多征稅的法律條文或政策。因此，對于不同的企業(yè)而言，他們要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況做出適當(dāng)、合理的調(diào)整，這樣的做法，不僅為企業(yè)的微觀發(fā)展提供強有力的動力，而且還有利于企業(yè)減少風(fēng)險、實現(xiàn)利益最大化。

第二，從我國國家的稅收法律、法規(guī)方面的相關(guān)規(guī)定而言，雖然在一定程度上經(jīng)過不斷的完善，但是，在很大的程度上，仍然存在一定的缺陷，存在著銜接上的不嚴(yán)密和無法明確掌握相關(guān)尺度等方面的問題。這些問題在另一個層面上也為企業(yè)稅收籌劃帶來了相應(yīng)的機會。

第三，在我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計制度中，有些規(guī)定通常存在著可以具體問題具體分析的情況，因此，作為企業(yè)來講，它們可以根據(jù)企業(yè)的環(huán)境、自身經(jīng)營的情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)處理方法、會計核算方法等，從而為企業(yè)帶來最大的便利和利益。

第四，在短期而言，企業(yè)的稅收籌劃為其本身節(jié)省了資金而使國家稅收減少，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)稅收籌劃，有利于企業(yè)自身發(fā)展，會使企業(yè)經(jīng)濟利益增加，那么，需要繳的稅也會相應(yīng)增加，從某一角度講企業(yè)稅收籌劃是雙贏的。

5 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

對于企業(yè)來講，應(yīng)從以下幾個方面做深入的分析、考慮，最終做出一個合理的選擇。第一，就企業(yè)稅收籌劃而言，一定要以遵守稅收法律、法規(guī)、政策為前提。第二，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。第三，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)做出系統(tǒng)、全面的考慮。因為，對于企業(yè)來講，使得企業(yè)獲得最大的整體利益是稅收籌劃的主要出發(fā)點。第四，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，進(jìn)行事前籌劃。稅收籌劃一定要在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前，就合理經(jīng)營、規(guī)劃企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒樱⒆龀鱿鄳?yīng)的、必要的、詳細(xì)的籌劃和安排。第五，稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范，盡量降低企業(yè)的風(fēng)險，爭取最大的收益。

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