事業單位內部會計控制初探

梁 月

（山東省醫學科學院 山東 濟南）

內部會計控制制度作為財務管理的關鍵部分貫穿于事業單位管理會計的全過程，正因為如此，內部會計控制已逐漸成為單位內部控制的核心環節，隨著市場化的加深，會計在進行事業單位管理控制時必須發揮更大的作用，才能應對日趨復雜的經濟環境。可以說事業單位的經濟目標的順利實現必須依賴一個有效合理完善的內部會計控制。

一、存在的問題

（1）對內部會計控制認識模糊。當前，許多事業單位的職工甚至是單位的主要負責人，對內部會計控制的認識并不清晰，并未將其作為一項重要的部分，許多負責人僅僅將內部會計控制制度的建設當做為一項應付上級檢查的材料，而在平時工作中并不付諸實施，忽略了其本意。內部會計控制制度在許多事業單位已經成為一種裝飾，大多流于形式，本身沒有形成一個較為嚴格系統的評價機制，無法實現其應有的監督和管理功能。

（2）職責分工不明確，人員素質不高。部分事業單位在財務管理中分工不明，經濟和會計業務人員管理混亂，在實際操作中，業務人員和財務人員往往相互滲透、權責不清、程序混亂，給工作中的徇私舞弊違規和其他違法行為帶來了可乘之機。其次，部分事業單位的人員綜合素質不高，對內部會計控制的內容了解不全，也使得工作人員在實際工作中并沒有太多控制的項目；同時，部分事業單位認為相對企業其內控工作難度小內容少，因此便忽視了對內部會計人員進行培訓，這樣許多內部控制人員由于入職后沒有接受系統性的專業技能培訓和職業素質訓練，職業風險意識薄弱，導致會計內控功能難以得到充分的發揮，進而影響事業單位的穩定發展，甚至有些人員利用職務之便參與到各種導致國有資產流失的違法行為。

（3）內部控制制度體系不完善。一些事業單位雖然建立了內部會計控制制度，但并不完善，只涉及了會計工作的一小部分，會計內控制度并不能將其功能充分發揮。一些單位避重就輕，在涉及現金流和支票等重要環節并沒有實現真正的會計內部控制，票據管理較為混亂，固定資產也無專人管理，不及時入賬和定期盤點，造成了國有資產的大量流失。

（4）執行和監管力度欠缺。還有部分事業單位內部會計控制制度比較完善，也有較好的意識，但其內部在制度執行和監督方面缺乏力度，仍然抱有應付上級檢查的心態；同時以國家和社會兩方面為主的外部監督方面，也缺乏統一的監管制度和標準，互相之間的信息溝通也較少，導致很難對事業單位的內部會計控制形成有效監督。

二、加強事業單位內部會計控制的措施

（1）強化內部會計控制意識。一方面首先需要加強單位領導的內控意識。作為事業單位的領導，必須深刻認識內部財務管理的重要性，領導在提高集體意識上必須起到帶頭人的作用。作為單位負責人，必須把關負責單位內部會計信息數據的真實有效性，加強內部會計控制意識，明確管理職責，確保工作過程中各職員各司其職，從根本上確保本單位財務工作的有效完整性。二要加強事業單位人員在內部會計控制方面的意識。采用多種措施和宣傳手段，增強單位內部會計控制方面的意識氛圍，提高整個單位會計人員對內部控制工作的積極性。此外，通過組織單位內部會計控制的培訓，提高財務人員的整體素質。

（2）不斷完善內部會計控制體系。一個完善的內部會計控制制度對事業單位的可持續發展必不可少，所以事業單位必須將完善單位內部控制系統作為一項重點工作。一方面應該結合自身實際，在職務不重合的情況下對本部門的人員職責進行科學合理分工，形成科學有效相互制約的管理機制。二是要完善監督機制，建立一套從預算到執行整個過程的監督體系，業務人員職責應當明確并相互制約，由單位領導親自監督或授權相關管理人員進行監督，確保事前論證和事后問責功能的實現。健全單位員工對會計的監督控制體制，盡可能降低國有資產流失等風險，提高單位經濟效益。

（3）健全內部審計制度。建立健全單位內部控制制度是加強事業單位內部會計控制的重要一環。首先內審制度必須得以加強，規范化、制度化的內部審計是內部控制必不可少的部分，且必須保證其在執行時的獨立性。在常規監督過程中，獨立審計具有其他審計模式不可替代的作用，不僅可以加強單位內部財務管理，更可以確保內部會計控制的平衡，從制度上保證會計信息的可靠性。作為單位內部會計控制的基本內容和方式，內部審計的審計對象主要是會計工作過程中的各類憑證原件、會計賬本、報表，通過內部審計制度實現內部控制制度實施情況的檢查，掌握內部控制制度執行中所存在的問題，將問題反饋給單位領導，以便領導據此及時改進完善制度, 長此以往還能使單位的財務工作事半功倍。在具體工作中，事業單位領導應重視內部審計工作，充分發揮內審作用，制定相應的獎懲機制，通過適當的獎懲制度實現內控制度對會計人員的行為約束。

（4）提高會計人員職業道德。事業單位國有資產流失和其他違法現象產生的主要原因之一就是會計人員職業道德水平較低，只有提高會計從業人員的職業道德水平和法律意識，才能從根本上實現對內部會計控制的監督。首先不僅要加強制度建設，從意識層面提高會計人員的自我約束力。同時，還應該對會計人員專業知識進行培訓，加強基礎工作的能力，從而減少工作中的錯誤。另外應該注意提升會計人員監督執行意識，會計人員應在工作中依法履行職責，對違反《會計法》等相關法律法規的，必須依法采用適當的手段進行制止和懲罰，避免重復犯錯。強化會計人員的職業道德和專業素質，健全業務單位內部會計控制制度，從而保證事業單位的健康穩定發展，保證會計工作過程中各類材料的真實、完整和單位財產的安全。

（5）加強政府審計的力度。與一般的企業不同，我國事業單位中的國有資產占據很大的比例，且部分事業單位還履行一定的行政職能。因此，可以看出對該類型事業單位若僅靠內部審計部門進行審計顯然有一定的缺陷，不能滿足對事業單位的嚴格控制。而政府審計具有較強的權威性和獨立性，應成為事業單位的外部監控主體，同時，為完善起見，當政府審計力量無法滿足對事業單位外部監控的時候也可考慮借用民間的社會審計力量實現對事業單位的外部監控。

三、結語

得控則強，失控則弱，無控則亂 。內部控制制度對于保障組織機構的正常運行具有至關重要的作用，必須正視目前事業單位內部會計控制存在的問題，對癥下藥。確保事業單位會計活動的各個環節得到精準控制，實現事業單位的可持續發展。

1.高級會計實務編委會.2011 年高級會計實務.經濟科學出版社，2011.

2.蘇爽.加強行政事業單位內部控制的對策和建議.企業研究(理論版)，2011(6).

3.周曙梅.行政事業單位內部會計控制工作之我見.會計之友，2006(5).

4.郭玲玲.關于加強行政事業單位內部控制的思考.財會通訊，2011(11).