國有資本投資基本建設項目會計核算問題研究

夏敏輝

（資陽市水務局堤防和供排水管理處 四川·資陽 641300）

目前，國有資本投資基建項目會計核算依據財政部頒布的《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45 號）、《國有建設單位會計制度補充規定》（財會字[1998]17 號）和《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394 號）進行核算。做好國有資本投資基建項目會計核算工作，能加強基本建設項目經濟管理，提高國有資本的投資效益，對國有資本投資決策及各項資產的使用管理有著重要的作用。

一、國有資本投資基建項目會計核算存在的問題

（一）現行會計制度有待完善

目前，國家發改委頒布的《中央預算內直接投資項目管理辦法》（2014 年3 月1 日起施行）明確了某些項目單位可以按要求實行代理建設制度（“代建制”），對于較大型的國有資本建設項目，國家發改委仍然要求由國有控股公司作為項目業主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項目業主的形式，還是工程指揮部作為項目業主的形式，都面臨著建設過程中單一建設項目會計報表與項目單位總會計報表的銜接問題，但這在現行會計制度中卻沒有明確。目前，各項目單位處理的方法，企業一般是合并在“在建工程”和“專項應付款”中，行政事業單位則根本不予合并。對于行政事業單位以及企業來說，基本建設與日常管理屬于相同會計主體，單一建設項目的會計報表應作為項目業主單位會計報表的子報表，應合并在單位總報表中。

(二)會計核算部門工作方式有待改進

目前，一些國有資本投資基建項目會計核算部門只是簡單以記賬、報賬為主要工作，不參與項目全過程管理，使會計核算工作始終處于被動地位。會計人員不參與項目前期相關工作，對基本建設項目程序不熟悉，對工程概算掌握不夠具體，日常會計核算憑經驗處理，導致基建項目會計核算分類與工程概算的項目分類不相符、待攤費用分攤不合理，致使不能合理歸集工程項目成本，竣工財務決算的精準程度受到很大的影響，導致會計工作不能有效發揮其財務檢查和會計監督的作用。

（三）會計核算分類不夠明晰

現行會計制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個內容。一些建設單位把本應記入“建筑安裝工程投資”、“設備投資”的工程進度款，只憑收據記入“預付工程款”，可能造成重復付款的情況，給工程結算帶來麻煩的同時，也給不法分子帶來了鉆空子的機會；待攤投資分攤形式相對復雜，一些建設單位對“待攤投資”科目中的“建設單位管理費”核算不夠明細，與工程概算明細項目之間無法聯系，使財務決算時分攤“建設單位管理費”到各明細項目時不夠準確，甚至一些建設單位有擠占、挪用基建費用的情況，

（四）內部審計制度不健全

由于國有資本投資基本建設項目大多是國家審計部門審計的重點，項目建設單位在思想上依賴國家審計，對基本建設的內部審計并不重視，有些還把內部審計部門并入會計核算部門，造成內部監督約束機制缺乏，不利于項目建設管理。因國家審計與內部審計的目標和要求不同，等到國家審計部門審計出問題時，有時已經造成嚴重后果，使內部審計沒有起到防患于未然的作用。

（五）地方配套資金不能及時到位

在地方配套資金沒到位的情況下，項目單位無法進行竣工財務決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產交付手續。現行內部控制規范要求，建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據對建設項目的實際投資暫估入賬，轉作相關資產管理。對這類資產就沒有入賬，或者作價不合理，通過折舊金額的調整來調節單位各年度的盈利水平，易造成會計信息的失真和國有資產流失。

二、完善國有資本投資基建項目會計核算的建議

（一）完善現行國有基本建設單位會計體系

隨著國家投資體制的發展，我們應在現行國有基本建設單位會計制度的基礎上，國家各行業主管部門根據本行業實際情況，制定適合本行業特點的補充規定。基層會計工作人員在認真貫徹落實國家財政部、各部（委）和行業主管部門頒布的各項制度、辦法的同時，結合本單位的實際情況，制訂本單位會計核算實施細則。

(二)提升會計核算人員綜合素質

會計工作人員應轉變思想觀念，學習工程建設方面的業務知識，努力提高自身的綜合素質，有利于進行基本建設項目會計核算，有利于有效的解決會計核算中涉及工程建設方面的問題。會計核算人員還應加強與項目內部各部門之間的聯系，參與到建設項目前期工作、招投標工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內部各部門溝通協調一致，使會計核算能夠準確的反映工程進展，使會計核算在工程建設中起到應有的作用。

建設項目單位應建立一套完善的會計人員崗前培訓和繼續教育培訓制度，對每個會計從業人員從進入這支隊伍開始，就進行會計業務和基建業務的培訓，并與會計繼續教育有機的結合，提升會計人員的綜合業務水平，打造一支規范的、高層次的基建會計人員專業隊伍。

（三）會計核算要與項目實際情況緊密結合

規范會計核算，首先要求建設單位會計人員按照相關規定和每個行業、每個領域的實際情況，合理有效地設置會計科目。然后要加強會計人員的基礎工作，保證會計核算信息的真實性、準確性和及時性。

會計人員對基本建設項目的審批、立項、規劃、設計、報建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準的基建投資計劃和工程概算作為資金使用、明細科目設置、會計核算的依據。

工程項目較多的國有資本投資建設項目單位，應當按照工程項目分別設置會計科目進行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項目設置三級科目，按照會計制度要求的“明細科目”設置四級科目，再根據類別設置五級科目。通過增加按工程項目設置的三級科目分別核算，不僅有利于準確核算項目的投資和進行“待攤投資”的分攤，而且有利于準確進行建設項目竣工決算。

（四）完善項目單位內部審計監督制度

項目單位重視國家審計功效的同時，也要注重單位內部審計的作用。會計核算部門擔負著基本建設項目核算及管理的大量工作，對內部審計工作常常流于形式，國有資本投資基本建設項目建設單位應設置獨立的內部審計部門，完善內部審計制度。內部審計部門要參與基建項目建設的全過程，參與基建項目的前期工作、建設過程中以及工程結算時的全程審計，加強招投標、合同審核、資金撥付等環節的管理和監督，從源頭上對建設資金的使用進行控制。

（五）積極探討地方配套資金賬務處理辦法

基建項目竣工財務決算是項目完工后真實反映其價值的最終財務報告，是辦理交付使用手續時必不可少的環節。建設單位在工程完工后應盡快辦理竣工財務決算，建設周期長、建設內容多的項目，應在單項工程竣工并具備交付使用時分別辦理竣工財務決算。為保證基本建設項目竣工財務決算的順利完成，讓形成的固定資產能夠及時交付經營管理部門，及時提取折舊，真實反映固定資產實際價值，國有資本投資基本建設項目單位在地方配套資金不能按時到位的情況下，可以將這部分資金作為負債進行賬務處理，待資金到位后再進行相應的會計賬務核算。

[1]王艷云.關于國有建設單位會計核算的幾點思考[J].財經縱橫,2011，(3).

[2]查一兵.淺談國有基本建設財務管理及會計核算[J].中國經貿,2014，(7).

[3]韓培肖.淺談建設項目會計核算的重點[J].現代工業經濟和信息化,2014，(10).