高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性與可行性探討*

何春姣

（中南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 湖北·武漢 430074）

一、高校財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)審計(jì)的必要性

近些年來(lái)我國(guó)各大高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)張，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)也在不斷增多，資金來(lái)源也不再是政府撥款的單一渠道。同時(shí)，各高校之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁，高校財(cái)務(wù)也愈發(fā)的復(fù)雜，因此，高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目前成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。在新的改革中，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重新審視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在其中的地位，確保高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明。但是，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)也參差不齊，這就有必要引進(jìn)獨(dú)立的第三方民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)各大高校的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公開(kāi)審計(jì)，主要原因如下。

（一）高校財(cái)務(wù)信息透明度不夠

過(guò)去我國(guó)高校資金來(lái)源渠道比較單一，業(yè)務(wù)也比較少，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表公開(kāi)沒(méi)什么意義。如今，高校資金來(lái)源不僅僅是依靠政府的撥款，還有其他許多渠道，具體包括：政府財(cái)政撥款、學(xué)生繳納的住宿費(fèi)和學(xué)費(fèi)、教學(xué)和科研事業(yè)收入、社會(huì)捐贈(zèng)等，還有向銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款。當(dāng)下，高校在資金使用方面也是擁有了足夠的自主權(quán)，其資金的使用由校領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)決定。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)主要是由政府審計(jì)部門(mén)和高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，政府審計(jì)時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，容易滋生腐敗；高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，無(wú)法出具毫無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告，這樣的機(jī)制無(wú)法對(duì)高校財(cái)務(wù)收入與支出進(jìn)行合理、公正的監(jiān)督。

近年來(lái)高校腐敗事件不斷發(fā)生，社會(huì)公眾對(duì)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明的關(guān)注度也在不斷提高。如果高校財(cái)務(wù)信息不夠透明和公開(kāi)，則會(huì)出現(xiàn)大學(xué)經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)重浪費(fèi)與違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，同時(shí)容易引發(fā)貪污腐敗。假如高校在進(jìn)行貸款時(shí)，銀行不能獲取有效的財(cái)務(wù)信息，一方面會(huì)造成銀行不愿借款，另一方面，即使借款成功，銀行可能面臨貸款風(fēng)險(xiǎn)，給銀行帶來(lái)財(cái)務(wù)壓力。所以，高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅能提高高校財(cái)務(wù)信息的透明度，而且能更好地對(duì)高校資金收入與支出情況進(jìn)行監(jiān)督。

（二）我國(guó)高校資金使用效率低

高校資金來(lái)源渠道很多，其中學(xué)費(fèi)收入在大學(xué)培養(yǎng)成本中約占25%，是大學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。由此看來(lái)，我國(guó)高校資金大部分是來(lái)源于公眾的，但是，目前高校財(cái)務(wù)信息卻處在一種封閉與保密的狀態(tài),資金提供者和高校員工都無(wú)法獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，高校資金的使用由高校管理層全權(quán)決定。如今，很多高校都在進(jìn)行擴(kuò)建，教學(xué)樓的興建、設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)，都是需要資金的輔助。而高校資金使用效率低下，高校投入很多資金都難以轉(zhuǎn)化成社會(huì)的現(xiàn)實(shí)利益，這都是由于高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制的缺失引起的。如果高校資金使用沒(méi)有得到有效的監(jiān)督，就會(huì)造成資金使用效率低下，甚至出現(xiàn)資金浪費(fèi)和濫用的現(xiàn)象。

同時(shí)，如果高校財(cái)務(wù)交由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，則無(wú)形之中將高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公開(kāi)，讓社會(huì)公眾更加及時(shí)了解高校財(cái)務(wù)狀況及其使用狀況。同時(shí)，也讓社會(huì)各界對(duì)高校財(cái)務(wù)使用情況進(jìn)行監(jiān)督。在監(jiān)督之下，高校資金浪費(fèi)和濫用的現(xiàn)象會(huì)得到有效控制，同時(shí)，也能清楚的得知大額資金的使用情況，從而提高我國(guó)高校資金的使用效率。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)站在中立的立場(chǎng)，獨(dú)立、客觀、公正地審查被審對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為，提高被審對(duì)象的工作效率，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)安全，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供咨詢(xún)意見(jiàn)。而高校體制略有特殊，資金提供者與資金管理者相分離，但高校財(cái)務(wù)信息處于保密狀態(tài)，資金提供者無(wú)法得知資金的用途。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員大多是由高校財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員組成。所以，高校內(nèi)部審計(jì)受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程限制過(guò)多，難以提供客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。因此，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不能對(duì)高校資金收支情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致高校腐敗案件頻繁發(fā)生，高校高層落馬屢見(jiàn)不鮮。如果將高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)交由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，則高校領(lǐng)導(dǎo)層就會(huì)足夠重視高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善將發(fā)揮巨大的作用。

二、推行高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中應(yīng)采取的措施

目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息透明度不夠，資金使用效率低，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，政府審計(jì)時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，總的來(lái)說(shuō)就是我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其監(jiān)督體制還是不夠健全。所以近幾年發(fā)生多起高校貪污腐敗的案件，這些貪污腐敗、違法亂紀(jì)的事件頻繁發(fā)生，歸根結(jié)底就是我國(guó)高校財(cái)務(wù)機(jī)制不夠健全，讓很多人有了可趁之機(jī)。為了防止高校資金被挪用，減少經(jīng)濟(jì)犯罪案件，做到杜絕貪污腐敗事件，高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不得不進(jìn)行全方位的改革，讓高校財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)審計(jì)就是其邁出的步伐之一。因此有必要采取以下一系列措施。

（一）建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息

目前，高校的財(cái)務(wù)信息披露不全，只披露常規(guī)的財(cái)政收支，而對(duì)高校的受捐財(cái)產(chǎn)、物資設(shè)備采購(gòu)、重大基建工程招投標(biāo)、校辦資產(chǎn)、負(fù)債等公眾更加關(guān)心的問(wèn)題遮遮掩掩。總的來(lái)說(shuō)，高校的財(cái)務(wù)信息還處于一種保密的狀態(tài)，社會(huì)公眾難見(jiàn)其真面目，這種環(huán)境就是貪污腐敗滋生的溫床。如果上市公司財(cái)務(wù)信息沒(méi)有公開(kāi)，則其股東就無(wú)法得知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，銀行也沒(méi)有辦法去衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)，進(jìn)行合理的貸款評(píng)估。同理，高校財(cái)務(wù)信息若是沒(méi)有公開(kāi)，則社會(huì)各界無(wú)法得知高校的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力，銀行也無(wú)法得知該學(xué)校的資金流向，無(wú)法正確的評(píng)估該校的償貸能力。所以，應(yīng)該建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息體系。

（二）增強(qiáng)外部審計(jì)意識(shí)

作為行政事業(yè)單位，習(xí)慣上有些高校把不具備審計(jì)知識(shí)的人員安排在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，更甚者有些高校還把審計(jì)部門(mén)當(dāng)作安置閑人的部門(mén)，設(shè)置一個(gè)審計(jì)部門(mén)只是應(yīng)付上級(jí)檢查。出現(xiàn)這種現(xiàn)象最根本的原因就是高校管理層缺乏審計(jì)意識(shí)。缺乏審計(jì)意識(shí)最直接的后果就是審計(jì)部門(mén)虛設(shè)，審計(jì)監(jiān)督不力，審計(jì)結(jié)果無(wú)效。所以我國(guó)高校財(cái)務(wù)使用情況無(wú)法得到較好的監(jiān)督，高校經(jīng)濟(jì)案件逐年增多，違法亂紀(jì)問(wèn)題頻繁發(fā)生，貪污腐敗時(shí)有發(fā)生。

在機(jī)械電氣控制裝置中機(jī)械控制設(shè)備占據(jù)主導(dǎo)地位，在應(yīng)用PLC技術(shù)的過(guò)程中可以有效達(dá)到自動(dòng)化控制的效果。以往的控制模式主要是采用一對(duì)一的控制方法，這種方法在控制的過(guò)程中具有一定的復(fù)雜性，而且存在的不穩(wěn)定因素也是非常的多，嚴(yán)重影響了設(shè)備運(yùn)行的安全性。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在機(jī)械控制設(shè)備中的應(yīng)用PLC 技術(shù)可以起到一定的控制作用，可以簡(jiǎn)化控制過(guò)程，極大的降低了故障的發(fā)生率[1]。

面對(duì)這種現(xiàn)象，我國(guó)高校應(yīng)該增強(qiáng)外部審計(jì)意識(shí)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)報(bào)表外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，高校管理層應(yīng)明確審計(jì)對(duì)高校財(cái)務(wù)的重要性，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起帶頭作用，把高校財(cái)務(wù)報(bào)表交由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，高校各級(jí)應(yīng)積極配合并協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。其次，我國(guó)高校應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行財(cái)政部下達(dá)的審計(jì)政策，將高校財(cái)務(wù)審計(jì)放在重要的位置，不僅要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)應(yīng)將高校財(cái)務(wù)報(bào)表交注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。

（三）完善高校財(cái)務(wù)體系

當(dāng)今，我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)增加，經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道豐富，因此，高校財(cái)務(wù)工作變得更加繁瑣，要求也變得更高。為了適應(yīng)高校的改革，我國(guó)高校應(yīng)不斷完善自己的財(cái)務(wù)體系，這樣才能有利于對(duì)高校審計(jì)工作的展開(kāi)。

隨著高校不斷擴(kuò)張，師生人數(shù)增多，配套的軟硬件需求也在增加，這些都涉及到高校的財(cái)政收支，這不僅給高校財(cái)務(wù)提出了新的要求，而且給高校審計(jì)也提出更高的要求。所以，完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)體系迫在眉睫。完善高校財(cái)務(wù)體系，應(yīng)在高校領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，第一、做好事前預(yù)算工作，合理規(guī)劃資金的使用情況；第二、做好事中監(jiān)督工作，針對(duì)資金的支出和收入進(jìn)行監(jiān)督；第三、做好事后核算工作，為審計(jì)工作做鋪墊。同時(shí)，針對(duì)目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在難點(diǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，要以保障資金的合法高效使用為中心，運(yùn)用預(yù)算、審計(jì)等方式維護(hù)高校的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（四）建立健全外部審計(jì)制度

我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)施高校財(cái)務(wù)外部審計(jì)機(jī)制，在沒(méi)有健全高校審計(jì)制度的情況下，高校外部審計(jì)實(shí)施存在巨大的阻力。要想確保高校外部審計(jì)機(jī)制順利進(jìn)行，應(yīng)該建立健全政府監(jiān)督體系、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的體系“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的三維會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

1.法律規(guī)范

過(guò)去高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是由政府部門(mén)和其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，如果沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)對(duì)高校外部審計(jì)進(jìn)行保護(hù)，則外部審計(jì)就會(huì)形同擺設(shè)，永遠(yuǎn)只是一個(gè)提案。只有在完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)法律法規(guī)的前提下，才能確保我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)被獨(dú)立的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

2.政府監(jiān)督

政府監(jiān)督相當(dāng)于是一個(gè)保護(hù)屏，是高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。政府除了要不定期對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查外，還可以成立高校財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不定期對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行盤(pán)查。這樣政府可以讓高校財(cái)務(wù)變得更加規(guī)范，有利于對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，加快高校財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，保證高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果的合法公正性。

3.行業(yè)自律

行業(yè)自律是每一個(gè)行業(yè)的的必要條件之一，一個(gè)行業(yè)只有在確保做到自律的情況下，這個(gè)行業(yè)才會(huì)井然有序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行高校財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的涉密信息保密，維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)、樹(shù)立良好職業(yè)形象。

[1]林蔥.論提高高校財(cái)務(wù)信息披露透明度的必要性[J].會(huì)計(jì)師，2012，（4）.

[2]丁靜.高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)需要第三方審計(jì)保駕護(hù)航[J].財(cái)會(huì)信報(bào)，2014，（9）.

[3]張學(xué)軍，張金貴，盛東化.高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的必要性和緊迫性[J].會(huì)計(jì)師，2012，（8）.