淺析軍工科研項目財務決算審計中的職業判斷

趙振東

（廣東新知本置業有限公司 廣東·廣州 510075）

一、職業判斷在審計中的特點和作用

（一）職業判斷貫穿始末、無處不在

無論是外部審計還是內部審計，政府審計還是事務所審計，在審計過程中，從頭至尾，每個環節都少不了職業判斷。軍工科研項目審計在計劃審計階段、在實施審計階段、報告審計階段等各個過程，無一不需要職業判斷。

（二）職業判斷具有主觀性、經驗型

職業判斷主觀性很強，因人而異，具有經驗型特點。經驗豐富的審計人員會對業務敏銳反應，抓住細微差異，從而獲得成功突破；但審計經驗也會形成慣性思維，阻礙審計思路的發散。

（三）職業判斷是審計成敗的關鍵

審計質量是審計的生命。采取適當的審計程序和審計方法意味著能節約審計成本，提高審計效率，獲得良好審計效果；反之，浪費審計資源，偏離審計方向，抓不住主要矛盾，意味著風險加劇，很可能導致審計失敗。譬如，在獲取審計證據時，審計人員必須運用職業判斷，評估重大錯報風險，并設計進一步審計程序，以確保將審計風險降至可接受的低水平，職業判斷必須要適中，多一分則會影響審計效果，少一分則影響審計效率。因此，職業判斷對審計的重要性不言而喻，尤其軍工科研項目審計階段時間短，任務重，不允許有超支的審計資源。

二、軍工科研項目財務決算審計的特點

（一）軍工科研項目財務決算審計是項目研制合規性審計

科研項目審計主要關注項目的調整是否按照規定程序和權限進行報批，完成的研制內容是否符合相關批復，適當分析項目研制經費嚴重超支原因。大多數企業能夠依據批復及程序來實施科研項目，但也有少數單位存在隨意更改研究報告的現象。以下情況需要按程序報國防科工局審批調整：改變科研項目研究目標、主要研究內容或技術指標；增加中央財政科研經費或提高中央財政科研經費比例的；主要承研單位發生變更的；研究周期預計需要延長六個月以上的。

（二）軍工科研項目財務決算審計是項目經費支出金額正確性審計

在經費支出方面，審計人員需注意賬務處理是否符合國家有關財務管理的會計核算制度，項目資金是否按計劃及時足額到位，是否實行項目核算，確保專款專用，成本列支是否屬于項目支出范圍，列支金額是否正確，會計憑證是否真實有效等；在本人所經歷的審計與被審計過程中，憑證抽查一般在90%以上的抽查率，有些重點科目譬如外協費、專用費等必須保證100%檢查。

（三）軍工科研項目財務決算審計是項目財務決算資料完整性審計

項目決算完整包括財務管理及會計核算資料是否完整，財務決算報表的內容是否完整，項目立項、研究項目任務書及批復文件是否齊全，歷年經費計劃是否齊全。財務決算審計只是科研項目完成的必要程序，之后還有項目驗收等程序，因此，項目資料的完整性非常重要，不單單只是財務決算資料。

（四）軍工科研項目財務決算審計是項目研究開發過程中存在主要問題整改情況審計

審計人員需了解項目在研制過程中是否接受過審計、檢查，重點關注對發現的有關財務會計問題是否組織了有效整改。對于初次項目審計的單位應該多詢問項目審計有關情況，力爭審計資料齊全，人員齊備，避免臨時抱佛腳，影響審計進程。

（五）軍工科研項目財務決算審計包含項目招投標執行情況審計

重點內容包括：項目是否按照批復的方案組織招標；項目招投標過程是否依法合規；合同簽訂是否與招標結果一致；項目執行結果是否符合合同約定等。

（六）軍工科研項目財務決算審計包含項目實施過程中調整的合規性審計

審計的重點內容是：項目初步設計是否按規定程序和權限審批，是否符合批準的可行性研究報告；實施過程中的調整是否按規定的程序和權限申報和審批等。

（七）軍工科研項目財務決算審計包含工程價款結算復核審計

審計的重點內容是：項目中工程價款結算內容是否屬于批復的建設內容，是否存在擅自提高標準、擴大規模、增加建設內容等情況。對工程造價咨詢機構的審核結果進行抽查，對項目單位自行組織的結算審核結果進行復核，審查工程價款結算是否合規合法，結算結果是否準確。

（八）軍工科研項目財務決算審計包含對大額自制設備成本費用審計

重點審查概算在100 萬元（含）以上自制設備的直接費用核算是否準確，間接費用分攤是否合理，總價核算中是否按要求未計提收益等。

（九）軍工科研項目財務決算審計包含對建設、科研項目內部控制情況審計

在審計過程中如果發現項目存在較多問題或問題的性質較為嚴重，審計組要對項目管理內部控制情況進行檢查。主要檢查項目管理的內部控制是否健全，執行是否到位等。

三、軍工科研項目財務決算審計中職業判斷的應用

在軍工科研項目審計中，一般存在未按要求進行整改，外協管理不到位，項目脫期嚴重，結余資金偏大，擠占、多利、違規開支項目成本、內部控制不完善等主要問題。筆者對軍工科研專項審計中涉及的案例進行了歸納總結，為專項審計人員以及被審計單位提供一些思路和啟發。

（一）關注重點，有的放矢

雖然在軍工科研項目財務決算審計及工作底稿中沒有明確重要性水平，但審計人員應該清楚重點審計哪些領域，關注多大金額以上的業務（實際上就是關注重要性水平），對審計計劃及范圍等做到心中有數。譬如，某項目承制單位報審數中材料費比重較大（譬如50%），在審計過程中就應重點放在材料的采購、出入庫、驗收、審批等內部控制，并搞清楚該項目的任務號，注意是否有多個項目共用一個課題號，存在一女多嫁的情況或者一個項目對應多個課題號的情況，如果有就需要提高警惕，職業判斷此時非常重要，如何判斷定額與實際的差額以及使用何種審計程序非常關鍵，關系到是否能快速準確找出問題。

（二）善于對比，職業懷疑

在項目審計時，審計人員首先需要核對報審數，關注期初與期末余額，并核對項目建議書、科研報告、立項批復、年度計劃、撥款通知、工資總額批復核定、經費到位情況、驗收報告或用戶使用報告，關注專用設備，與批復核對。有分承包的還應該關注分承包情況。

例如，有的被審計單位擅自修改報審表，造成賬表不符（譬如將憑證中一筆20 萬的支出分兩筆在報審表中體現），或隨意修改賬冊，造成賬賬不符。

（三）重視環境，了解業務

了解被審計單位所在的市場和政治環境，關注財務、會計、合同管理、項目管理等規章制度，檢查外協合同以及單位組織結構、關聯方關系等。有的單位與關聯方或其他外協單位協作，外協費列支支出，橫向課題或服務管理費列支收入；或將返簽合同款直接轉結余。例如，在涉及關聯方關系的交易活動時要用好職業判斷，判斷是否具有商業實質等等。

（四）提高效率，靈活抽樣

檢查資金賬戶，是否屬于私人賬戶等，關注相同金額的業務，判斷是否屬于重復入賬，軍工科研項目財務決算審計主要關注存在性問題，完整性問題一般不予考慮，因為被審計單位一般情況下只會做多，從而套取國家資金。例如不通過職工薪酬科目直接列支人員費用，違規發放職工福利，基于我國國情，可適當關注一月、三月、九月、十月等月份的會計憑證。